第12章 主要会计科目与会计要素(2)
资产负债表中的应收账款数额不是企业应收账款的实际数额，而是“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中对有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额。根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对应收账款进行全面检查，根据谨慎性原则的要求，对于预计各项应收账款可能发生的坏账，以及没有把握能够收回的应收账款，计提坏账准备，并在资产负债表中以应收账款的抵减项目进行列示。
2．了解国家关于应收账款管理的有关规定
因为应收账款是否能够按时、足额地收回，存在不确定性，所以对于企业的应收账款的管理，国家作了相应的规定，企业必须严格遵照执行。
坏账准备的提取方法。只能使用“备抵法”；可以在应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法中间选择一种，一经确定，不得随意变更。
坏账准备的提取范围。第一，有确凿证据表明该项应收账款不能收回。如债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。第二，收回的可能性不大。如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款逾期３年以上。
辩证地认识应收账款。应收账款的管理是企业管理的重点和难点，但是应收账款的管理不是要消灭应收账款，因为，应收账款是商业竞争的必然产物。应收账款产生于赊销，赊销是商业竞争的５大手段之一。目的是为了扩大销售，增强竞争力，取得利润；赊销也可以看做是企业为了扩大销售和赢利而进行的投资。投资必然有成本，赢利大于成本就可以赊销。但是，由于应收账款的产生使企业的再生产周转资金被购买方无偿占用，因而也要充分认识应收账款对企业的不良影响：应收账款会使企业发生资金垫支损失；发生垫支资金的利息损失；发生垫支纳税（流转税、所得税）损失；发生收账费用（函件费、电话费、差旅费）损失；发生坏账损失。最终还会导致企业利润不实，所有者权益不实。
为此，企业应当强化应收账款的管理。目前，企业普遍存在的问题是：第一，客户档案不健全；第二，缺乏准确判断客户信用的方法；第三，缺乏科学的信用管理制度；第四，应收账款管理责任不清；第五，结算方式或结算条件选择失误；第六，赊销审批不科学；第七，对应收账款的监控不严；第八，缺乏有效的催收手段。企业应当建立健全内部控制制度，包括事前控制——建立客户资信管理制度；事中控制——建立内部授信制度；事后控制——建立账款监控制度。
了解该项目在会计核算方面是否存在问题。应收账款项目一般存在虚增或虚减的情况，严重影响了企业收入和利润的真实性，经营管理者应当充分认识其带来的后果，强化对会计核算的管理，真实反映企业的经营成果。
经常分析应收账款的账龄。应收账款的账龄不同，其具有的风险也不同，经常分析应收账款的账龄，可以采用不同的催收政策，防范坏账风险。
四、正确理解会计中的其他应收款
其他应收款项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，也可以说是与企业主营业务无关的应收款。
1．资产负债表中该项目数字的含义
资产负债表中的其他应收款数额不是企业其他应收款的实际数额，而是“其他应收款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中对有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额。根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，并根据谨慎性原则的要求，对于预计各项其他应收款可能发生的坏账损失，以及不能收回的其他应收款，计提坏账准备，在资产负债表中以其他应收款的抵减项目进行列示。
2．其他应收款的管理
其他应收款项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，如果企业生产经营活动正常，其他应收款的数额不应该接近于或大于应收账款，但是，有些企业的其他应收款数额很大。经营管理者或其他相关人员如果在阅读资产负债表时遇到了这种情况，应该了解其背后隐含的原因，防止问题的出现。
五、正确理解会计中的存货
存货项目反映企业期末在库、在途和正在加工中的各项存货，包括在途物资、库存原材料、低值易耗品、在制产品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品等。
1．资产负债表中该项目数字的含义
资产负债表中的存货数额不是企业库存物资的实际数额，而是存货项目下各科目的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”科目计提的期末余额后的净额。根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面检查，预计各项存货可能发生的损失，对于遭受毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本不可收回的部分，计提存货跌价准备，并在资产负债表中以存货的抵减项目进行列示。
在明确了该项目数字的含义后，经营管理者应注意了解企业在存货跌价准备的提取方面是否符合《企业会计制度》的规定。因为，存货的跌价有两种处理要求。
第一，将存货账面价值全部转入当期损益。符合这种情况的存货是：已霉烂变质；已过期且无转让价值；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；足以证明其已无使用价值和转让价值的其他情况。
第二，计提存货跌价准备。符合这种情况的存货是：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格低于其账面成本；企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变使市场的需求发生变化，从而导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情况。
2．存货的管理
存货包括的内容多，占用的资金大，是企业流动资金管理的重点和难点。在管理中应充分重视３个问题。
第一，存货的追加成本。资产负债表中该项目的数字只是存货本身占用的资金，存货在储存过程中，还会发生许多追加支出，进而影响企业的赢利水平。企业应通过控制存货的资金占用，减少费用支出，提高赢利能力。
第二，物流管理与资金流管理并重，通过强化物流管理促进资金的正常周转。
第三，保持存货的合理结构。存货有些是为生产储备的，有些是为销售储备的，应合理地确定其结构，保证企业再生产过程的顺利进行。
六、正确理解会计中的待摊费用
待摊费用项目反映企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的且分摊期限在１年以内（包括１年）的各项费用。包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。分析该项目应注意如下方面：
根据《企业会计制度》的规定，待摊费用应按费用的受益期限分期摊销，如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来经济利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。这样做的意义是，可以防止虚增资产。经营管理者在分析该项目时应该了解所列示的待摊费用是否存在这种情况，如果存在，应按规定进行相应处理。
该项目是否存在人为调（节）成本费用，进而调（节）利润的违法行为。应正确地进行待摊费用的核算，真实地反映企业的利润水平。
七、正确理解会计中的长期投资
长期投资项目反映企业投出的不准备在１年内（含１年）变现的各种投资，包括长期股权投资和长期债权投资。分析该项目应注意如下方面：
1．资产负债表中该项目数字的含义
资产负债表中的长期股权投资和长期债权投资都不是企业对外投资的实际数额，而是长期股权投资和长期债权投资项目下各科目的期末借方余额合计，减去“长期投资减值准备”科目计提的期末余额后的净额。根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，对预计各项投资可能发生的损失，计提长期投资减值准备，并在资产负债表中以长期投资的抵减项目进行列示。
在明确了该项目数字的含义后，经营管理者应注意了解企业在长期投资减值准备的提取方面是否符合《企业会计制度》的规定，因为，长期投资减值准备的计提有两种处理要求。
有市价的。可以提取的条件是：市价持续２年低于账面价值；该项投资暂停交易１年或１年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续２年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
无市价的。可以提取的条件是：被投资单位的经营受政治或法律环境变化的影响，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务过时或消费者偏好发生变化使市场需求发生变化，导致其财务状况发生严重恶化；被投资单位因其所在行业的生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿或清算；有证据表明该项投资实质上已不能再给企业带来经济利益。
2．长期投资的管理
企业目前存在的较为普遍的现象是，对外投资效益低下，甚至由于接受投资的一方破产，投资收不回来。究其原因，有些企业是由于在对投资的可行性研究阶段存在问题，导致盲目投资；有些企业是由于对投资的管理过程中存在问题，出现“两张皮”的现象。经营管理者在分析该项目时，应结合企业长期投资的实际情况，研究存在的问题，有针对性地进行管理。
八、正确理解会计中的固定资产
企业拥有的固定资产包括两部分，一部分是那些使用期限超过１年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；另一部分是那些单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过２年的不属于生产、经营主要设备的物品。固定资产项目在资产负债表中列示了５个指标，分别反映企业现在拥有的固定资产的原价、累计提取的折旧、提取折旧后剩余的净值、计提的固定资产减值准备和扣除减值准备后的净额。
1．固定资产的构成
企业的固定资产占用资金数额大，资金周转时间长，是资产管理的重点。但是，企业拥有的固定资产并不都是为生产经营而使用的，为此，必须保持合理的结构。经营管理者在分析该项目时，应该首先了解本单位固定资产的结构。通常是查阅企业的固定资产明细表。该明细表一般都将固定资产分为生产经营使用的、非生产经营使用的和闲置的几大类。经营管理者可分析其所占的比例。这几类中只有生产经营使用的固定资产才能为企业带来赢利。企业应根据生产经营的需要，合理调整固定资产的结构，提高固定资产的使用效益。
2．固定资产占总资产的比例
传统的资金管理理论认为，企业固定资产所占的比例越大，企业的营运能力就越强。但是，经营管理者在分析这个问题的时候，首先应注意市场经济瞬息万变的特点，其次应注意固定资产为企业带来的折旧费用、修理费用的负担，及其对企业赢利能力的影响。在“船大压风浪”和“船小好掉头”之间作出合理的选择。
3．了解《企业会计制度》关于固定资产减值准备提取的有关规定
根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，对预计固定资产可能发生的损失，计提固定资产减值准备。经营管理者应注意了解企业在固定资产减值准备的提取方面是否符合《企业会计制度》的规定，因为，固定资产减值准备的计提有两种处理要求。
全额提取。提取的条件是：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，并且无转让价值；由于技术进步等原因，已不可使用；虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值；实质上已经不能再给企业带来经济利益。企业如果对固定资产全额提取了减值准备，则不能再计提折旧。
差额提取。提取的条件是：市价持续下跌；技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值。
4．了解《企业会计制度》关于固定资产计提折旧的规定
原行业会计制度规定，企业必须按照国家规定的固定资产预计使用年限、预计净残值率和折旧方法计提折旧；《企业会计制度》规定，固定资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和净残值率，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，经相关部门批准后，作为计提折旧的依据。经营管理者如果了解了有关规定，可以分析本单位选择的固定资产折旧方法是否有利于固定资产的更新改造和企业的长远发展；同时，也应注意企业是否存在人为地随意变换固定资产折旧方法，以调（节）成本费用，进而操纵利润的违法行为。
九、正确理解会计中的在建工程
在建工程项目反映企业期末各项未完工程（包括基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等）的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。
1．资产负债表中该项目数字的含义
资产负债表中列示的在建工程项目的数字不是企业在建工程的实际数额，而是“在建工程”科目的期末借方余额合计，减去“在建工程减值准备”科目计提的在建工程减值准备期末余额后的净额。根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，预计在建工程可能发生的损失，计提在建工程减值准备，并在资产负债表中以在建工程的抵减项目进行列示。
2．了解《企业会计制度》关于在建工程计提减值准备的规定
经营管理者应注意了解企业在在建工程减值准备的提取方面是否符合《企业会计制度》的规定。在建工程可以计提减值准备的条件是：长期停建并且预计在未来３年内不会重新开工；所建项目无论在性能上，还是技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。
3．在建工程的管理