第二节 “3+1”成本控制体系构建的缘由

一、从“企业如人”说起

“企业有人性”、“企业如人”已经成为中外企业经营者的共识，这也是他们在企业管理实践活动中得出的真知灼见。我们也曾在《中西医结合治理我国企业的“三假”问题》等文章里对企业进行了人性分析，认为企业从小到大，依次具备儿童、青年及壮年的特征，必须依据这些特征，针对性地制定制度，对企业进行有效的治理。

其实，把企业当人看待，对企业的成本控制也有启示，我们构建“3+1”成本控制新体系，就得益于这个启示。

我们历来坚信，可持续的企业经营（如百年老店）应该遵循“先舍后得”、“大舍大得”的经营原则。那么在“舍得”的经营原则下，成本就是企业的“舍”，它的大小直接决定企业的“得”，即企业利润或价值。所以，控制这个“舍”，以相对小的“舍”获取相对大的“得”，就成了企业经营的永恒主题。但问题是，我们目前的成本控制还大都处于“就事论事”或“盲人摸象”阶段，缺少系统的思想和方法。如果把企业的发展比作人的行走，我们目前的成本控制大都放在了企业的“脚上”，即根据业务流程或具体的产品来控制成本，而对企业的“腰部”和“脑部”缺乏有效的控制，这就使得目前的成本控制方法有缺项，没有形成一个完善的系统来控制企业这个“人”。

我们不妨对成本控制问题多说两句。目前发达国家的企业成本控制方法（尚不能称为体系），主要是以美国为代表的基于价值链管理的成本控制方法和以日本为代表的成本企划方法，但这两种方法都有成本控制的“死角”或盲区。美国人的价值链管理方法是“根据业务流程控制成本”的典范，世界各国的企业都在借鉴学习，但它对项目成本的关注只止于项目调查这个阶段，没有考虑企业项目决策带来的成本支出；日本人的成本企划方法是根据产品未来的市场价格确定（倒推）产品成本，提前锁定了某一产品的成本，但它对未来的一些突发性的管理费用似乎鞭长莫及。也就是说，目前世界最先进的成本控制方法，还没有形成一套完整的体系，从而对企业成本进行全面而有效的控制。

目前我国的成本控制理论和方法大多数来源于西方，但由于文化的差异，这些在西方理论指导下制订的成本控制方法与我们企业的实际情况有很大的偏差，比如一些企业借鉴的作业成本法，总有“照猫画虎”的感觉。西方的一些管理制度是好制度，但由于执行者在文化及其形成的心理模式方面存在差异，则执行结果也产生了差异。如果我们忽略制度实施过程中的主体——人的因素，就不能到位地解决中国企业目前具体存在的成本控制问题。

我们认为，成本作为企业的一项重要的管理内容，存在于企业的“全身心”，成本控制应该是对企业“全身心”的控制。基于解决我国企业成本控制的难题，我们不揣浅陋，推出了中国本土化的“3+1”成本控制新体系。

二、“3+1”成本控制体系的构建

在“企业如人”这个共识下，企业已被当做“人”来进行管理和经营，这样既赋予企业赢利的功能，也赋予其精神和文化。我们认为，企业的成本控制也是这样，要把企业当做一个“人”来控制，不但要控制住企业的“身”，还要控制住企业的“心”，并且要“硬件”和“软件”一起抓。不但要用硬的手段，即严格的制度，控制其成本支出；还要用软的方法，即认同的文化，倡导成本节约。我们推出“3+1”成本控制新体系就是基于这个思想。其结构如图1-1所示。

“3+1”成本控制新体系是由“硬件”系统和“软件”系统共同组成的。其“硬件”系统包括三层成本控制，即决策成本控制、管理成本控制和业务成本控制，也就是“3+1”当中的“3”；其“软件”系统即行为成本控制，也就是“3+1”当中的“1”。其构建理由如下。

1.三层成本控制是立体的成本控制——控制企业的“身”

如果把企业比做一个人，那么企业也有脑、腰和脚；如果我们要控制住一个企业，就要同时控制住脑、腰、脚（上、中、下）三个部分。基于这个立体控制原理，我们在对我国企业内部控制进行研究时，率先将其分为三个层面的控制，即决策层控制、管理层控制和业务层控制。控制住企业的决策机构、管理部门和业务环节，企业的一切行为就都在掌控之中。依据这个控制框架，再对照我国企业成本管理的现状，我们认为要彻底解决其成本控制问题，也要从这三个层面入手，构建立体的“决策成本控制、管理成本控制和业务成本控制”三层成本控制新体系，也即“3+1”成本控制新体系的“硬件”系统，来控制企业的“全身”。

2.行为成本控制是全面的成本控制——控制企业的“心”

成本控制归根结底是行为成本的控制。任何一套成本控制体系，其执行最后都要落实到人身上，即行为上。由于文化不一样，在文化环境中塑造的心理模式就不一样。“士为知己者死”之类的精神，西方人很难理解；而公私分明的处事方式，我们中国人又很难做到。况且，在中国企业里，高管、中层管理人员和基层员工的需求不一样；即使同为高管，其就业理想也有差异，进而导致行为的不同，这就需要通过差异化的成本控制方法分别进行控制，但核心在于控制人的行为，而控制国人行为的有效措施就是依靠在本民族文化土壤中生长出的企业文化。

我们认为，政策的执行者是人，中国人与外国人不一样，要控制好中国企业的成本，必须研究中国的文化以及中国人的心理模式，也就是研究中国人的行为及其带来的成本，并加以控制。为此，我们提出行为成本及其控制的主张，构建了“3+1”成本控制新体系的“软件”系统，来控制企业的“心”。

爱心提示

三、“3+1”成本控制体系的功能说明

1.“3+1”成本控制体系的来源

“3+1”成本控制新体系来源于我们实践会计学派的“树根”理论，其基本主张是“扎得深才能长得高”。在这个理论的指引下，我们常年深入企业，并参与了各类企业的实践环节，为企业解决了诸多现实问题，其中不乏成本控制问题。我们坚信实践出真知，完全可以这么说，“3+1”成本控制新体系来源于我们参与的企业实践活动，诞生于本民族的文化土壤。

2.“3+1”成本控制体系期待解决的问题

“3+1”成本控制新体系期待为我国企业解决两个方面的问题：一是促进企业从局部单一的成本控制上升到整体系统的成本控制；二是促进企业成本控制从单纯的会计控制上升到全面的全员控制。

3.“3+1”成本控制体系的创新

我们依据职能把企业成本划分为决策成本、管理成本、业务成本，将决策带来的支出归集在成本中，任何现有的成本控制体系都没有将源头的决策支出列入控制范围。

我们提出了管理成本的概念并对其进行了界定。

我们依据产品的生产流程，提出了业务成本的概念，并把纳税成本也包含进去。

我们认为企业所有的成本（决策成本、管理成本、业务成本）都是由人的行为带来的，由此提出行为成本的概念及其控制主张，将现有成本控制的盲点和难点提炼出来。控制住人的行为，就控制了企业所有的成本。

爱心提示