第三章 往来款项会计核算
服务企业往来款项是以会计手段反映的服务企业在生产经营过程中因提供或接受劳务而形成的债权、债务关系的记录, 它表示的是企业收款的权利或付款的义务, 具有法律效力。加强各种往来款项的管理, 可有效防止虚盈或潜亏, 有利于真实地反映企业的经营成果。
第一节 往来款项概述
内容一: 往来款项业务会计核算规范
往来款项分为两大类, 即应收及预付款项和应付及预收款项, 前者属于资产的占用, 而后者属于负债的来源, 它们共同反映了企业在生产经营过程中所形成的债权、债务关系。
往来款项具体包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款、其他应付款等会计科目, 各会计科目均应进行明细核算, 资产类科目（应收账款、其他应收款、预付账款等）借记增加贷记减少, 期末一般为借方余额, 反映企业尚未收回的款项；如果期末余额在贷方, 则反映企业预收的款项。负债类科目（应付账款、预收账款、其他应付款等）借记减少贷记增加, 期末余额一般在贷方, 表示企业尚未支付的款项；如果期末余额在借方, 则反映企业预付的款项。
内容二: 往来款项的注意事项
第二节 应收账款的会计核算
内容一: 应收账款的计价
在一般情况下, 应收账款的入账金额是供求双方在成交时的实际发生额。但在采用含有折扣条件的销售方式时, 应收账款的计价还要考虑折扣因素。折扣有两种类型, 即商业折扣和现金折扣。
(一) 商业折扣
商业折扣是指企业提供劳务时, 对特定的客户, 在提供劳务的价格上给予一定的优惠。由于商业折扣是从提供劳务的价格中直接扣除的, 提供劳务企业要按实际折扣以后的金额作为应收账款的入账价值。商业折扣在购销双方的账面上均不作任何反映。
(二) 现金折扣
现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还款项而给予的一种折扣优惠。现金折扣通常用下述形式来表示：2/10、1/20、n/30。表示的意思是信用期为30天, 在10天之内付款可给予2%的现金折扣, 在20天内付款可给予1%的现金折扣。
我国现行会计核算中, 在存在现金折扣的情况下按总价法确定应收账款的入账价值。也就是要按现金折扣前的总价来确定应收账款的入账金额。现金折扣发生时, 将折扣的部分计入财务费用。
【实例】
1.业务介绍
2012年4月13日, 青岛速腾物流有限公司承接青岛东方商场一批鲜果运输业务,自海南运往青岛。公司依据路程及运输吨位等核算运输费用为不含税12 000元, 由于该商场是长期合作单位, 公司给予其10%的商业折扣, 实际运费为不含税10 800元。
同时, 公司规定享受现金折扣的条件为“2/10,1/20,n/30”, 该商场于2012年4月18日一次性以银行存款付清全款。
2.原始凭证
3.账务处理
内容二: 应收账款的会计核算
【实例】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司承接青岛嘉华贸易有限公司运输业务, 货品于2012 年5月5日运达目的地。运费4 440元, 款项未收。6月10日, 青岛速腾物流有限公司收到青岛嘉华贸易有限公司支票一张, 金额4 440元, 并于当日存入银行。
2.原始凭证
3.账务处理
第三节 预付账款的会计核算
【实例1】
1.业务介绍
2012年4月23日, 青岛速腾物流有限公司为便于车辆加油, 预付青岛石化油气有限公司柴油款50 000元, 用于结算。
2.原始凭证
3.账务处理
【实例2】
1.业务介绍
2012年5月8日, 青岛速腾物流有限公司结算部分柴油款, 收到青岛石化油气有限公司开具的发票, 价税合计46 800元, 余款用于以后结算。
2.原始凭证
3.账务处理
第四节 其他应收款的会计核算
内容一: 其他应收款的内容
内容二: 其他应收款的会计核算
【实例1】
1.业务介绍
2012年4月26日, 青岛速腾物流有限公司管理部门职工王明因出差预借差旅费2 000元。
2.原始凭证
3.账务处理
【实例2】
1.业务介绍
2012年5 月3 日, 王明出差回来报销差旅费, 实际支出1 380 元, 多余的款项退回。
2.原始凭证
3.账务处理
第五节 应付账款的会计核算
【实例1】
1.业务介绍
2012年4月23日, 青岛速腾物流有限公司向青岛东风车辆维修有限公司结算车辆改造与维修款200 000 元, 增值税34 000 元, 青岛东风车辆维修有限公司开具发票, 款项尚未支付。
2.原始凭证
3.账务处理
【实例2】
1.业务介绍
2012年5月12日, 青岛速腾物流有限公司以银行存款支付所欠车辆维修改造款234 000元。
2.原始凭证
3.账务处理
第六节 预收账款的会计核算
【实例1】
1.业务介绍
2012年5月30日, 青岛迪乐商贸有限公司为获得青岛速腾物流有限公司的优惠运输价格, 预付运输费50 000元, 用于以后结算。青岛速腾物流有限公司将预收款项存入银行。
2.原始凭证
3.账务处理
【实例2】
1.业务介绍
2012年6月10日, 青岛速腾物流有限公司与青岛迪乐商贸有限公司结算运费40 000元, 开具增值税发票价税合计44 400元。
2.原始凭证
3.账务处理
第七节 其他应付款的会计核算
【实例1】
1.业务介绍
2012年4月30日, 青岛速腾物流有限公司租用一场地用于存放货物, 租金2 000元, 款项尚未支付。
2.原始凭证
3.账务处理
【实例2】
1.业务介绍
2012年5月30日, 青岛速腾物流有限公司场地租期已满, 以银行存款支付租赁费2 000元。
2.原始凭证
3.账务处理
