1.3.2 按经济用途分类

工业企业的生产经营管理费用按其经济用途分类，可分为生产费用与经营管理费用。

1.生产费用

生产费用是指企业在一定期间为生产产品所发生的各种生产耗费。计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途各不相同。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为了具体地反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。

根据生产特点和管理要求，我国工业企业一般设立以下4个成本项目。

（1）直接材料（或原材料）。直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。

（2）燃料及动力。燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。

（3）直接人工。直接人工是指直接参加产品生产的工人工资、福利费等薪酬费用。

（4）制造费用。制造费用是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。

对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重比较大的费用，应该专设成本项目；否则，为了简化核算工作，不必专设成本项目。

例如，我国的能源比较紧张，因而一般应按产品制定工艺用燃料和动力的消耗定额，并且专设“燃料及动力”成本项目，以便单独进行反映、控制和考核。但如果工艺上耗用的燃料和动力不多，为了简化核算工作，可以将工艺用燃料（即直接燃料）费用并入“直接材料”成本项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。又如，在生产过程中可能发生废品，如果废品损失在产品成本中的比重较大，需要作为一项重点进行核算和管理，也可以增设“废品损失”成本项目；如果没有废品，或者废品损失不大，则不必增设“废品损失”成本项目。

将计入产品成本的生产费用划分为若干成本项目，可以按照费用的用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否节约、合理。

产品成本计算的过程，也就是各种要素费用按其经济用途划分，最后计入本月各种产品成本，按成本项目反映完工产品和月末在产品成本的过程，也就是前面所述四个方面费用界限的划分过程。

2.经营管理费用

经营管理费用，也称为期间费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。

（1）销售费用。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的各项费用。也就是指与企业销售活动有关的费用，如保险费、装卸费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费，销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。

（2）管理费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

（3）财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或享受的现金折扣等。

由于经营管理费用与产品的生产无直接关系，但与生产经营期直接有关，因此这些费用又可称为期间费用，按一定的期间进行汇总，然后直接计入当期损益。

3.按经济内容分类与按经济用途分类的关系

费用要素与产品成本项目的关系，可用数据进行说明，如表1.10所示。

（1）按经济内容反映的费用要素，包括工业企业某一时期发生的全部支出，如外购材料，既包括用于产品生产的原材料，也包括不是用于产品生产的原材料。而按经济用途反映的成本项目，只包括生产费用中用于产品生产的部分。

（2）按经济内容反映的费用要素，是某一时期内实际发生的费用。按经济用途反映的成本项目，是某一时期某种产品应负担的费用，即要在这时期内实际发生的产品生产费用减去应由今后各项产品成本负担的待摊费用，加上虽未发生但应由当期产品成本负担的预提费用。

因此，企业某一时期发生的产品生产费用总和不一定等于该期产品成本的总和。