四、主要内容与主要创新

本文首先研究了会计计量与会计环境的相互关系，然后从会计计量属性选择的计量理论基础、经济学理论基础与会计学理论基础上进行分析，以得出会计计量属性选择的理论标准，进而对会计计量属性的具体选择问题进行了深入剖析，包括会计计量属性选择的直接标准、不同计量属性的分析等。然后对国际会计准则委员会/国际会计准则理事会、美国以及我国对会计计量属性选择的历史和现状进行了分析及比较，揭示会计计量属性选择的环境差异及其内在规律。最后，对会计计量属性选择的影响和应用进行了探讨，包括：会计计量属性选择与会计确认、记录和报告；会计计量属性选择的经济后果；会计计量属性选择与会计信息失真；以及基于会计计量属性选择，探讨有关财务会计规范的制定和财务报表的完善方面的问题。本文主要创新之处体现在：

第一，提出会计计量属性的选择要结合会计环境进行系统、全面的考虑，其中尤其指出经济发展的市场化程度在很大程度上影响着会计计量属性的选择及其客观程度。而且，会计环境也不是静止不变的，随着社会的发展，一个国家的经济环境、科学技术环境、政治法律环境、社会文化环境、教育环境是会发生变化的，相应对会计计量属性的选择也会带来影响。并系统归纳和比较了国际会计准则委员会/国际会计准则理事会、美国以及我国对会计计量属性选择的历史沿革和现状，揭示了会计计量属性选择的环境差异及其内在规律。

第二，在会计计量属性选择的会计学理论基础的研究上，基于会计环境的分析，系统地梳理了会计目标、会计信息质量特征、财务报表要素等理论，以及对会计计量属性选择的影响。其中，对于最重要的财务报表要素——资产，分析了其定义的历史演进，并根据当前的会计环境，论证了资产应当具有的三个基本特征，进而提出资产的定义：资产是一个主体现时所控制的现时存在的经济资源，该经济资源预期会给该主体带来未来经济利益。资产定义的明确有助于其他财务报表要素的定义，进而对于会计计量属性选择具有重要意义。

第三，提出会计计量属性选择的直接标准，全面审视与剖析了现存于理论和实务中的六种主要计量属性。针对目前有些计量属性含义混淆的情况，重新界定了各种计量属性的含义及它们之间的关系，尤其指出公允价值应该作为一个单独的计量属性与其他计量属性并列分析。按照所提出的直接标准，对各种计量属性的特征进行了评析。在此基础上，指出并不存在着一种完美的计量属性符合所有的标准，各种计量属性各有其特征及适用环境。因此，在进行计量属性选择时，有必要结合具体的会计环境分析选择。

第四，提出会计计量属性选择对会计确认、记录和报告都会有影响。会计计量属性选择也有经济后果，包括社会选择的经济后果和特定主体选择的经济后果两方面的具体表现，这些影响最终会体现在会计实务中。结合国内外会计实务中较常见的会计信息失真问题，基于会计计量属性选择提出了防范会计信息失真的建议。

第五，基于会计计量属性选择的研究成果，提出对有关会计计量的财务会计规范制定的建议以及资产负债表和收益表完善的建议。