3.1
应收账款
应收账款是企业由于采用销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。主要包括应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；已转销而又收回的坏账损失等。但不包括应收职工欠款、应收债务人利息等的其他应收款；购买长期债券等的长期债权；投标保证金和租入包装物等各类存出保证金。
3.1.1 应收账款科目的具体运用
工商企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”；保险公司贷记“手续费及佣金收入”“保费收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目可按债务人进行明细核算。
“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。“应收账款”应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。见表3-1。
表3-1 应收账款会计科目编码的设置
3.1.2 应收账款的账务处理
应收账款通常按实际发生额计价入账。计价时还要考虑商业折扣、现金折扣及债务重组等因素。
1.一般应收账款的会计核算
一般应收账款的账务处理如图3-1所示。
图3-1 应收账款的账务处理
【例3-1】 2017年5月15日，维达制药有限公司向乙公司销售商品一批，货款624000元，增值税税率17％，已办理了委托银行收款手续。
借：应收账款——乙公司 730080
贷：主营业务收入 624000
应交税费——应交增值税（销项税额） 106080
2.有商业折扣的应收账款的会计处理
商业折扣，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
【例3-2】 波光公司于2017年3月销售一批商品，该批商品的价格为50000元，由于是成批销售，销货方给购货方5％的商业折扣，金额为2000元，适用的增值税税率为17％。编制会计分录如下：销售方应当确认的收入金额为50000×（1-5％）=47500（元）
借：应收账款 55575
贷：主营业务收入 47500
应交税费——应交增值税（销项税额） 8075
实际收到货款时：
借：银行存款 55575
贷：应收账款 55575
3.有现金折扣的应收账款的会计处理
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。
企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“1/20”表示；在30天内付款，则不给予折扣优惠，用符号“n/30”表示。
存在现金折扣的情况下，我国的会计实务中通常采用总价法确认应收账款入账金额，即将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，企业把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
【例3-3】 2017年1月1日，丽水公司销售原材料一批，价格为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，丽水公司采用总价法入账，编制会计分录如下：
借：银行存款 22932
财务费用（23400×2％） 468
贷：应收账款 23400
如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：
借：银行存款 23400
贷：应收账款 23400