3.5
应收款项减值
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。
3.5.1 坏账准备的账务处理
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
（1）发生坏账损失时，账务处理如图3-6所示。
图3-6 发生坏账损失时账务处理
（2）补提与冲销坏账时，账务处理如图3-7所示。
图3-7 计提坏账准备账务处理
3.5.2 坏账准备科目的具体运用
坏账准备科目是资产类科目中的备抵科目，核算企业应收款项的坏账准备。坏账准备科目可按应收款项的类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。科目代码是1231。见表3-7。
表3-7 坏账准备会计科目编码的设置
续上表
估计坏账损失有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
1.余额百分比法
余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账准备率，即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分比确定。在会计期末，企业应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
余额百分比法计算公式：
当期应提取的坏账准备数额=当期期末应收款项余额×估计坏账率
以后各期提取坏账准备时，可按下列公式计算：
当期应提取的坏账准备数额=当期期末应收款项余额×估计坏账率-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）
【例3-10】 维达制药有限公司2015年年末应收账款的余额为1200000元，提取坏账准备的比率为5‰；2016年发生坏账损失7000元，其中A单位2000元，B单位5000元，期末应收账款余额为1500000元；2017年，已冲销的上年B单位应收账款又收回，期末应收账款余额为1800000元。
（1）2015年提取坏账准备。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 6000
贷：坏账准备 6000
（2）2016年发生坏账时。
借：坏账准备 7000
贷：应收账款——A单位 2000
——B单位 5000
（3）2016年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。
“坏账准备”科目余额=6000-7000=-1000（元）
当年应提的坏账准备=1500000×5‰+1000=8500（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备 8500
贷：坏账准备 8500
（4）2017年收回上年已冲销的B单位账款5000元。
借：应收账款——B单位 5000
贷：坏账准备 5000
借：银行存款 5000
贷：应收账款——B单位 5000
（5）2017年年末计算提取坏账准备。
“坏账准备”科目余额=-1000+8500+5000=12500（元）
当年应提的坏账准备=1800000×5‰-12500=-3500（元）
借：坏账准备 3500
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 3500
注意：一般情况下，坏账准备的提取比例为3‰～5‰。
2.账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠时间越长，发生坏账的可能就越大。
【例3-11】 维达制药有限公司2016年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失，见表3-8。
表3-8 应收账款账龄及估计坏账损失表
续上表
假设调整前“坏账准备”的账面余额为贷方600元，则调整金额为2950-600=2350（元）。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 2350
贷：坏账准备 2350
假设调整前“坏账准备”的账面余额为借方600元，则调整金额为2950+600=3550（元）。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 3550
贷：坏账准备 3550
3.销货百分比法
销货百分比法是根据赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。采用销货百分比法时，可能由于企业的经营状况不断地变化而不相适应，因此应当按照企业的实际情况及时地调节百分比。
【例3-12】 假设维达制药有限公司2016年全年赊销金额为3000000元，根据以往资料和经验，估计坏账准备损失率为2％，假设本年末提取坏账准备余额为0元。
年末估计坏账损失为：3000000×2％=60000（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备 60000
贷：坏账准备 60000
4.个别认定法
个别认定法是指根据单笔应收款项的可回收性估计坏账准备的方法，如果某项应收款项的可回收性和其他各项应收款项有明显差别（如债务单位所处的特定地区等），导致该项应收账款如果按照其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法准确反映其可回收金额，则可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。