4.5
委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品、商品等物资。
4.5.1 委托加工物资的成本与税务处理
1.委托加工物资的成本确定
委托加工物资的成本应当包括：①加工中实际耗用物资的成本；②支付的加工费用；③支付的税金（根据委托加工物资的具体情况，可能涉及增值税和消费税）；④委托加工物资的往返运杂费、保险费等。
对于发生委托加工物资的一方为委托方，收到委托加工物资并按委托方的要求进一步加工的一方为受托方。
2.委托加工物资的税务处理
（1）增值税的处理。
①对于一般纳税人收回委托加工物资时，对于支付的受托方的增值税，如果取得了增值税专用发票，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，不计入委托加工物资的成本。如果未取得增值税专用发票，如取得增值税普通发票，则将支付增值税的部分，同样计入委托加工物资的成本。②对于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不得抵扣增值税进项税额，对于支付增值税的部分，计入委托加工物资的成本。
③关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。
（2）消费税的处理。
①对于委托方收回委托加工物资，如果委托加工物资收回后直接销售的，关于支付给受托方的消费税部分，直接计入委托加工物资的成本。
②对于委托方收回委托加工物资，如果委托加工物资收回后连续加工成应税消费品再出售的，关于支付给受托方的消费税部分，直接计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本。
如果采用计划成本法核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
4.5.2 委托加工物资科目的具体运用
1.委托加工物资科目的设置
委托加工物资科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。该科目应按加工合同和委托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数、发出加工物资的名称、数量、发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。
“委托加工物资”借方登记的是：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的运杂费、保险费以及支付的税金（包括应负担的增值税）。
“委托加工物资”贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本。
“委托加工物资”科目的期末借方余额，反映企业尚未完成委托加工物资的实际成本。见表4-20。
表4-20 委托加工物资会计科目编码的设置
2.委托加工物资的账务处理
为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应设置“委托加工物资”科目。委托加工物资可以采用计划成本或售价进行核算。账务处理如图4-7所示。
图4-7 委托加工物资的账务处理
【例4-17】 甲企业委托乙企业加工一批A材料（属于应税消费品），成本为200000元，支付加工费为52000元（不含增值税），消费税税率为10％，加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17％。甲企业的有关会计处理如下：
（1）发出委托加工材料。
借：委托加工物资 200000
贷：原材料——甲材料 200000
（2）支付加工费用。
消费税的组成计税价格=（200000+52000）÷（1-10％）=280000（元）
（受托方）代收代缴的消费税：280000×10％=28000（元）
应纳增值税=52000×17％=8840（元）
根据计算结果，甲企业编制会计分录如下：
①若甲企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品。
借：委托加工物资 52000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8840
——应交消费税 28000
贷：应付账款——乙企业 88420
②若甲企业收回加工后的材料直接用于销售
借：委托加工物资 80000（52000+28000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 8840
贷：应付账款——乙企业 88840
（3）加工完成收回委托加工原材料A。
①若甲企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品
借：原材料——甲材料 252000
贷：委托加工物资 252000
②若甲企业收回加工后的材料直接用于销售。
借：原材料——甲材料（200000+52000+28000） 280000
贷：委托加工物资 280000