第二节 低碳经济背景下环境审计框架重塑的思路

一 环境审计理论框架的重塑思路

低碳经济背景下的环境审计与一般的环境审计有相同之处，它包含一般环境审计的构成要素，但是又与一般环境审计有所不同，在特定的经济环境背景下其各个要素的主要内容和侧重点会不尽相同。因此，首先须对环境审计理论框架重塑过程中的构建原则和构建步骤进行分析。

1．理论框架的构建原则

环境审计涉及的要素有很多，如环境审计的委托人、环境审计的准则、环境审计的主体、环境审计的对象和内容、环境审计的程序和方法、环境审计的目标和环境审计的本质等。环境审计理论框架作为环境审计理论结构、环境审计理论的骨架，具有指导和预测环境审计理论发展和完善的作用，也具有指导环境审计实践向着更加理性化、系统化方向发展的作用。环境审计理论框架既然如此重要，并且要具有以上两个方面的作用，那么环境审计框架应该：①简洁实用、精练概括：环境审计的整个框架要给人一种简洁明了的感觉，可以让人一目了然，环境审计框架中的要素必须是概括出来的简洁的词语短句，使人能理解其中的内容；②内容完整、结构清晰：环境审计的框架作为环境审计理论的基础，必须要涵盖整个环境审计的内容，但它不能是这些内容的简单堆积，而是要把这个框架具有的结构清晰地呈现出来；③关系明确、具有科学性：每个元素之间有它们的关系，每一个层次之间也有它们的关系，环境审计的理论框架要求能反映各要素之间的关系，使这些要素的排列呈现规律性、科学性，而不是杂乱无章的；④联系实际、具有前瞻性：环境审计理论框架应该与时俱进，符合实际发展需要，同时它还要具有理论高度，具有指导实践的作用。

2．理论框架的构建步骤

要构建好环境审计的框架，首先应该确定理论框架的构成要素。拟构建的是低碳经济背景下的环境审计框架，但是这些要素必须要具有普遍性，即无论是在低碳经济这个背景下还是在其他的背景下，这些要素都要能很好地被运用在这些背景下的环境审计当中；为了能更好地反映环境审计理论框架的全面性，这些要素要尽可能地囊括环境审计系统中所有的基本要素；为了使环境审计理论框架可以简洁清晰，有些要素不一定要出现在这个框架中，但一定要可以根据其他的要素推导出来；环境审计框架是环境审计理论的基础，也是环境审计实践的本质概括。因此，环境审计理论框架中的要素联合起来作为一个整体，一定要有理论高度和实践指导意义。

其次是对这些要素进行分类，把环境审计理论框架中的要素分成理论要素和实务要素，并分别找出这两类要素的逻辑起点。进行分类的目的是为了清楚反映理论要素和实务要素之间的关系以及它们的内部关系，最终呈现一个清晰的有层次结构的环境审计框架图。找出环境审计各类要素的逻辑起点的目的是为了能更快地厘清各要素之间的关系。

最后是要构建框架。依据框架中各要素之间的关系分别画出关系图，并且确定两类要素之间的关系。另外，还要对环境审计各要素之间的关系进行解释说明，对框架图中每个要素进行详细介绍，这有助于真正理解环境审计的框架。本章要构建的框架与一般的环境审计框架的区别应该是在每个要素的具体内容和说明上。

二 环境审计评价框架的重塑思路

在此对环境审计评价框架重塑过程中的构建原则和构建步骤进行分析。

1．评价框架的构建原则

第一，可操作性原则。可操作性原则要求低碳环境审计的评价框架必须方便、实用，审计人员在实践操作过程中可以有效运用。它首先要求评价框架中的信息易于被审计人员获得，其次要求整个评价框架中的信息可以对该项经济事项进行全面有效的评价。第二，成本效益原则。成本效益原则要求评价框架中的信息获得成本不得超过该信息带来的效益，若某个信息的获得需要审计人员付出大量的人力和物力，而且该信息对评价该经济事项意义不是很大或可以由其他信息代替，那这样的信息不应该被包括在环境审计评价框架中。第三，定性定量相结合原则。低碳环境审计目标涉及的内容很多、范围很广，因此需要将定性和定量的指标结合起来进行审计评价。第四，全面性原则。评价框架中的指标所覆盖的范围应全面，不仅要准确对该经济事项进行评价，而且要能反映国家的政策导向。审计人员在对某一事项进行环境审计时应从全局考虑，不能单单看某一评价指标或用少数指标来做评价，而是要基于整体情况来分析。

2．评价框架的构建步骤

环境审计涉及的范围很广，一次环境审计的对象可以是某一个单独事项，也可以是某个企业整个年度的事项，还可以是政府单位某个年度的事项。因此，构建环境审计评价框架的第一个步骤就是确定本次审计对象的所属行业以及该行业的总体情况和特殊性等。构建环境审计评价框架的第二步是明确此次审计的目的，确定评价框架的一级指标。在充分了解对象的基本情况后，就要根据环境审计的目的确定评价框架的一级指标。一级指标把对对象的评价分成几个大块，并基于这几大块分别对对象进行评价。确定了一级指标后再确定下面的指标：二级指标是对一级指标的细分，三级指标是在一级、二级指标的基础上做的更加具体的细分。具体还要根据对象的具体情况确定指标，如果审计事项较简单可以只用一级指标，如果审计事项比较复杂可以设置一级、二级、三级甚至四级指标。