第五章 长期股权投资
第一节 长期股权投资的初始计量
考点1 企业合并形成的长期股权投资
表5-1 企业合并形成的长期股权投资
【例5-1】（单选题）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元
【答案】C 本题考查的是第五章的相关内容。同一控制下，应确认的长期股权投资的入账价值＝ 6 000×80%＝4 800（万元）。应确认的资本公积＝4 800-（1 000＋3 200）＝600（万元）。因此，本题的最佳答案是选项C。相关分录如下：
借：长期股权投资 4 800
贷：银行存款 1 000
无形资产 3 200
资本公积——其他资本公积 600
【例5-2】（单选题）A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 300万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A.1 500
B.1 050
C.1 300
D.1 200
【答案】C 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本即公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
考点2 除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资
图5-1 除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资
【例5-3】（单选题）非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（ ）作为初始投资成本。
A.实际支付的购买价款
B.被投资企业所有者权益账面价值的份额
C.被投资企业所有者权益公允价值的份额
D.被投资企业所有者权益
【答案】A 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
【例5-4】（多选题）在非企业合并情况下，下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有（ ）。
A.投资时支付的不含应收股利的价款
B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
C.投资时支付的税金及其他必要支出
D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
【答案】ABC 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
第二节 长期股权投资的后续计量
考点1 成本法及权益法核算的范围
图5-2 长期股权投资的成本法
表5-2 长期股权投资的权益法
续表
【例5-5】（2011年单选题）下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（ ）。
A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
【答案】B 采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值；采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。无论是权益法或者是成本法核算，被投资单位宣告分派股票股利均不做账务处理。
考点2 长期股权投资核算方法的转换
图5-3 成本法转换为权益法（一）
图5-4 成本法转换为权益法（二）
图5-5 权益法转换为成本法
【例5-6】（多选题）按新企业会计准则规定，下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。
A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D.权益法核算的被投资企业本期取得净利润
【答案】AC 选项A成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不进行财务处理；选项B成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业计入投资收益；选项C权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业只增加股票数量，不增加投资收益；选项D权益法核算的被投资企业本期取得净利润，投资企业相应调增长期股权投资账面价值。
【例5-7】（2013年计算分析题）西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：
（1）2011年度有关资料
①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%表决权的股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。
②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。
（2）2012年度有关资料
①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
②4月28日，甲公司宣告分派现金股利4 000万元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。
（3）其他资料
①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。
②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。
③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
2011年度：成本法。因为投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应采用成本法进行核算。
2012年度：权益法。因为投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
2011年1月1日：
借：长期股权投资 50 000 000
贷：银行存款 50 000 000
2011年4月26日：
西山公司应确认的现金股利=3 500×10%=350（万元）
借：应收股利 3 500 000
贷：投资收益 3 500 000
2011年5月12日：
借：银行存款 3 500 000
贷：应收股利 3 500 000
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
2012年1月1日：
借：长期股权投资——成本 101 900 000
累计摊销 1 200 000
贷：银行存款 98 100 000
无形资产 4 500 000
营业外收入 500 000
原股权投资10%的投资成本5 000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4 800万元（48 000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10 190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10 200万元（51 000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。
对于两次投资时点之间的追溯：
两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3 000万元（51 000-48 000），其中实现净利润 6 000万元，分配现金股利3 500万元，留存收益2 500万元，所以发生的其他变动=3 000-（6 000-3 500） =500（万元）；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动500万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。按照原持股比例10%，调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整 6 000 000
——其他权益变动 500 000
贷：长期股权投资——成本 3 500 000
盈余公积 250 000
利润分配——未分配利润 2 250 000
资本公积——其他资本公积 500 000
2012年4月28日：西山公司享有现金股利=4 000×30%=1 200（万元）
借：应收股利 12 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 6 000 000
——成本 6 000 000
2012年5月7日：
借：银行存款 12 000 000
贷：应收股利 12 000 000
甲公司经调整后的净利润=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（万元）
西山公司应确认的金额=7 700×30%=2 310（万元）
借：长期股权投资——损益调整 23 100 000
贷：投资收益 23 100 000
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
=5 000+10 190+600+50-350-1 200+2 310
=16 600（万元）
考点3 长期股权投资的减值
表5-3 长期股权投资的减值
【例5-8】（单选题）M公司2008年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30%的股权。当年N公司亏损800万元；2009年N公司亏损2 000万元；2010年N公司实现净利润600万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整）。2010年M公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
A.48
B.32
C.20
D.0
【答案】C 2008年M公司应确认的投资收益＝-800×30%＝-240（万元），2009年M公司应确认的投资收益＝-2 000×30%＝-600（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680-240-600＝-160（万元），尚有160万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益＝600×30%-160＝20（万元）。
考点4 长期股权投资的处置
图5-6 长期股权投资的处置
【例5-9】（多选题）企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。
A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入营业外收入
【答案】AC 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
第三节 共同控制经营和共同控制资产
考点1 共同控制经营
图5-7 共同控制经营
【例5-10】（单选题）下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（ ）。
A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出
C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入
D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【答案】B 对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。
选项ACD说法都正确。因此正确答案为B。
考点2 共同控制资产
图5-8 共同控制资产
【例5-11】（多选题）下列关于共同控制资产和共同控制经营的说法，正确的有（ ）。
A.通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额
B.在共同控制经营的情况下，合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
C.共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况
D.在共同控制资产的情况下，合营方不应将共同控制的资产作为投资处理
【答案】ABCD 以上说法都正确。