第二节 税务会计的对象、目标与职能

一、税务会计的对象

税务会计的对象是指纳税人方面因纳税所引起的资金运动，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补及罚款等经济活动的货币表现。税务会计的对象除了包括会计六个要素中的三个要素外，还包括税款的计算、缴纳与税收减免。

（一）收入

收入是企业在销售商品、提供劳务以及让度资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。企业的各种收入都是税务会计的对象，因为收入是计算流转税和纳税所得的依据。企业的收入是资金运动的终点，也是下一个资金运动的起点。企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入、投资收入和营业外收入。主营业务收入和其他业务收入是经营活动中产生的收入，它通过商品销售或提供劳务等获得现金或取得债权，既包含了用于补偿已消耗的成本费用，也包含实现的流转税与利润。投资收入在会计中称为投资收益，投资净收益是计算纳税所得的项目之一。营业外收入也是一个计算纳税所得的项目，而且还包括流转税中的营业税。

（二）费用

费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。此是会计要素中的费用，其不仅包括期间费用，还包括商品成本，又可称为成本费用。成本费用主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。生产经营的成本费用与经营收入的差别为经营利润，是计算纳税所得的主要依据。企业生产经营过程中成本费用的计算是否合理、合法、准确，直接关系到企业所得税计算与缴纳的正确性。因此，正确地核算和监督企业生产经营在成本费用，是税务会计的重要内容。

（三）利润

利润是企业在一定时期的经营成果。企业的利润总额（税前利润）是由主营业务利润、其他业务利润、投资收益和营业外收支净额组成。利润总额的形成及其分配的正确性，会影响到企业所得税纳税所得的确定及所得税的计算与缴纳。特别是企业按会计原则确定当期损溢、成本费用的扣除，与按税法计算的纳税所得之间往往存在差异，这些差异应按税法的规定予以调整。

（四）税款的计算与缴纳

不同类别的税种，其计税依据、计算方法、征收办法等内容各不相同，因此，各种应纳税款的计算、缴纳方法也不尽一致。负有纳税任务的企业和其他纳税人应严格按照税法的规定，根据会计原则，正确计算出应纳税款，并按照法定程序编制纳税申报表，正确、及时地解缴税款入库。此项以货币表现经济活动的业务工作，只能由税务会计来完成。因此，核算和监督税款的计算、解缴过程及结果，也是税务会计的重要内容。

（五）税收减免

税收减免是国家为了贯彻鼓励和扶持政策，对某些纳税人或征收对象采取减少征收或免于征收的特殊规定。减税免税是税法的原则性和灵活性相结合的具体体现。税收减免，意味着纳税人少缴税款和国家财政收入的减少，它必须严格按照税法规定的管辖权限、减免范围和减免幅度进行计算和审批，要严密防范利用税收减免侵吞国家财产的违法行为。企业对减免税款，应按国家的规定进行会计处理和正确使用。税收减免而引起的纳税人收回退还的税款，是通过税务会计的计算、申报、收纳和登记的，因此，正确地核算和监督税收减免，也是税务会计的重要内容。

二、税务会计的目标

税务会计的目标是指通过税务会计的工作所要达到的目的，它是会计目标在这一特殊领域内的具体表现。税务会计是企业会计中一个相对独立的部分，其目标不同于财务会计。企业税务会计提供的财务信息，不仅要满足企业自身经营管理的需要，而且还要服务于企业外部与企业存在密切经济利益关系的税务机关以及投资人、债权人等。税务会计的目标主要有以下几个方面。

（一）企业内部经营管理者管理的需要

在我国现代多种税、多次征的复合税制模式下，税收是影响企业财务状况、经营成果和现金流量的一个重要因素。企业的经营管理者的财务目标是股东权益最大化，而过多的纳税则会减少股东权益。在不违反现行税法规定的前提下，能否减少或推迟纳税或争取税收优惠，是企业管理者非常关注的问题。因此，企业的管理者必须明确了解应纳税款的形成、计算和解缴等情况，税务会计通过有关核算资料及税务报表，提供企业纳税情况的会计信息。

（二）国家税收管理的需要

国家在制定税法、进行税收征管时，一般是以会计记录和会计信息为依据，并在会计信息上作必要的调整，会计信息是国家税收管理的重要依据。企业应当及时向税务机关披露本企业税收的形成、计算和解缴情况，以便税务机关进行稽核和调控。目前我国税收根据财政分权理论分成国税与地税，那么这些税务机关除了了解税收的征收和上缴情况外，还必须详细了解各自税收管辖权限范围内各个纳税人计算缴纳税款的详细情况，以便进行管理、控制、稽核和检查。而这些有关纳税情况的会计信息应由企业的税务会计资料来提供。

（三）其他有关方面的需要

企业处于一定的社会经济环境中，与其他各个方面有着密切的联系，企业税务会计提供的有关纳税方面的会计信息也要满足他们的某些需要。例如，企业的投资者在进行决策时，必须考虑税收政策是否存在合理运用在“税盾”，正确评价投资风险和投资报酬；企业的各种债权人在进行信贷决策时，应考虑企业的纳税情况，评价信贷风险，分析企业的支付利息及到期偿还本金的能力；企业的供货商和客户在进行商业信用决策时，也需要企业的纳税会计信息。上述各单位虽然首先关注的是自身的获利情况及求偿可能性，因为企业税款的缴纳，应交税金数额将直接导致企业的现金流出，所以他们同样关注企业的税务会计信息。此外，政府的综合经济职能部门也需要借助税务会计信息，了解企业上缴税款的情况，为了便于宏观经济管理和调控。

三、税务会计的职能

税务会计的职能是指其本身所固有的职责和功能。税务会计的基本职能与财务会计相同，即核算与监督，但因其与税收紧密联系，因此，其具体职能与财务会计又有所区别。税务会计的职能主要有在以下几个方面。

（一）核算税务活动

税务会计是根据国家税法、会计原则的规定，全面、真实、连续、系统地记录和核算企业生产经营中的税务活动，即税务资金的形成、计算、缴纳、退补、减免等情况，从而为国家的税收收入提供可靠的依据。通过对税务会计所反映的税务活动及其所提供的资料进行分析，可以促使企业改善经营管理，提高经济效益，为进一步扩充税源提供保障。

（二）监督税务行为

税务会计按照税法的规定，通过税务会计的一系列的核算方法，监督企业应纳税款的形成、计算和解缴情况，监督企业收益的分配，实现税收杠杆的经济调节作用。通过税务会计对企业税务活动的监督和控制，保证国家税法的贯彻执行和适时修订。税务会计还可以通过采取各种检查监督手段，发现和揭露问题，并为处理问题提供税务会计证据资料，有利于维护税法的严肃性和保障企业合法权益。

（三）参与涉税决策

税务会计可以通过税务会计核算，参与涉及纳税的企业生产、经营、财务和其他决策。其参与决策的方式主要体现在为进行决策提供信息支持，税务会计的核算资料是进行涉税决策的客观依据。企业在生产经营各方面都有可能涉及到税务方面的经济决策，例如，企业的现金流量决策、折旧政策的决策、投资决策等。在这些决策中，需要税务会计核算资料，有时还需要运用税务会计的专门技术方法，对未来企业的经营活动的纳税情况进行科学分析和预测，以支持正确的决策。