第八节 新会计准则体系概述
一、企业会计准则体系发布前的企业会计制度与会计准则框架
财务会计是经济管理和经济活动的重要组成部分，会计人员必须按照国家统一的会计制度处理经济业务，编制财务报告，并向有关各方提供与决策相关、反映受托责任情况的信息。
自1992年发布“两则两制”以来，我国的会计改革进程就一直没有停止。至2006年新准则出台前，我国会计改革经历了如下的发展过程：
1985年，颁布《中华人民共和国会计法》。
1992年，颁布《企业会计准则——基本准则》。
1992年，发布13个行业会计制度、《中华人民共和国外商投资企业会计制度》和《中华人民共和国股份制试点企业会计制度》。
1993年，发布《对外经济合作企业会计制度》。
1997年，发布《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，标志着我国具体会计准则建设起步。
1998年，发布7项具体会计准则，即现金流量表、资产负债表日后事项、债务重组、收入、投资、建造合同、会计政策、会计估计变更和会计差错更正。
1999年，发布l项具体会计准则，即非货币性交易。
2000年，发布企业会计制度、企业财务会计报告条例和1项具体会计准则，即或有事项。
2001年，发布《金融企业会计制度》和6项具体会计准则，即无形资产、借款费用、租赁、中期财务报告、固定资产、存货；修订了现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正及非货币性交易。
2003年，修订《资产负债表日后事项准则》。
2004年，发布小企业会计制度、民间非营利组织会计制度和村集体经济组织会计制度。
二、会计准则框架体系
新的企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则和应用指南三个部分。这三个部分是一个有机整体：基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引和解释性规定。基本准则属部门规章，具体准则和应用指南属规范性文件，具有强制性和严肃性。
在新会计准则体系中，基本准则处于第一层次。基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。基本准则是“准则的准则”，其作用不仅体现在具体准则的制定上，而且对实际工作也具有指导作用。这是因为，现行的具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是企业中可能存在某些特殊的经济业务。随着经济发展，还可能会出现新的经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范。在这种情况下，会计人员可以根据基本准则的精神对经济业务进行判断和处理。
具体准则处于会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。具体准则共有38项，分别如下：
第1号——存货
第2号——长期股权投资
第3号——投资性房地产
第4号——固定资产
第5号——生物资产
第6号——无形资产
第7号——非货币性资产交换
第8号——资产减值
第9号——职工薪酬
第10号——企业年金基金
第11号——股份支付
第12号——债务重组
第13号——或有事项
第14号——收入
第15号——建造合同
第16号——政府补助
第17号——借款费用
第18号——所得税
第19号——外币折算
第20号——企业合并
第21号——租赁
第22号——金融工具确认和计量
第23号——金融资产转移
第24号——套期保值
第25号——原保险合同
第26号——再保险合同
第27号——石油天然气开采
第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
第29号——资产负债表日后事项
第30号——财务报表列报
第31号——现金流量表
第32号——中期财务报告
第33号——合并财务报表
第34号——每股收益
第35号——分部报告
第36号——关联方披露
第37号——金融工具列报
第38号——首次执行企业会计准则
具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。
应用指南处于会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定的、指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式。
三、企业会计准则体系全面实施后的会计制度与会计准则框架
企业会计准则体系全面实施后，大中型企业均执行企业会计准则体系及相应的应用指南，小企业均执行小企业会计制度。全面执行企业会计准则后，原行业会计制度、企业会计制度及金融企业会计制度、问题解答等均全部取消。
复习思考题
一、单项选择题
1．内部控制是指（ ）。
A．一个单位内部的管理控制系统
B．仅指单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法
C．仅指核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤
D．仅指对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度
2．在对会计工作的国家监督中，（ ）有权进行普遍监督。
A．审计部门
B．税务部门
C．财政部门
D．人民银行
3．《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）的要求。
A．国家统一会计制度
B．企业会计工作规范
C．各地方相关法规
D．各项具体会计准则
4．《会计法》规定，我国会计年度的起止日期为（ ）。
A．农历1月1日起至12月30日止
B．公历1月1日起至12月31日止
C．公历4月1日起至次年3月31日止
D．公历6月1日起至次年5月31日止
5．《会计法》规定，单位负责人应在财务会计报告上（ ）。
A．签名
B．盖章
C．签名并盖章
D．签名或盖章
6．单位会计档案不得外借，遇有特殊情况，经（ ）批准可以提供查阅或复制。
A．单位负责人
B．上级主管单位C．会计主管人员
D．总会计师
7．行政处罚和行政处分都具有的法律责任形式是（ ）。
A．罚款
B．警告
C．拘留
D．记过
8．会计人员应当参加继续教育，每年不得少于（ ）小时。
A．24小时
B．36小时
C．48小时
D．72小时
9．根据《会计法》的规定，下列人员中应当对本公司会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是（ ）。
A．董事长张某
B．总经理王某
C．总会计师李某
D．财务部经理赵某
10．根据《会计法》的规定，外来原始凭证的金额有错误时，应当采取的正确做法是（ ）。
A．由出具单位重开
B．由出具单位更正并加盖出具单位印章
C．由接收单位更正并加盖接收单位印章D．由经办人员更正并加盖经办人员印章
11．根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案最短的保管期限是（ ）。
A．半年
B．1年
C．2年
D．3年
12．根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限的起算时间是（ ）。
A．从立卷之日的次日算起
B．从月度终了后的第一天算起
C．从季度终了后的第一天算起
D．从会计年度终了后的第一天算起
13．根据《会计基础工作规范》的规定，单位负责人的直系亲属不得在本单位担任的会计工作岗位是（ ）。
A．会计机构负责人
B．稽核
C．会计档案保管
D．出纳
14．某国有企业会计科出纳员因工作调动需办理工作交接手续，根据《会计基础工作规范》的规定，负责监交的人员应是（ ）。
A．该单位一般会计人员
B．该单位会计机构负责人
C．该单位负责人
D．当地财政部门派出人员
二、多项选择题
1．属于会计行政法规的有（ ）。
A．《企业财务会计报告条例》
B．《企业会计制度》
C．《总会计师条例》
D．《会计基础工作规范》
2．财政部门实施会计监督的内容包括（ ）。
A．监督各单位是否依法设置会计账簿
B．监督各单位的会计资料是否真实、完整
C．监督各单位的会计核算是否符合法定要求
D．监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
3．代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人以下业务中的（ ）。
A．根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算
B．对外提供财务会计报告
C．向税务机关提供税务资料
D．委托人委托的其他会计业务
4．下列属于单位内部控制的基本方式有（ ）。
A．组织规划控制
B．授权批准控制
C．预算控制
D．现金控制
5．我国会计法律制度分为会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件5个层次。下列属于会计行政法规的有（ ）。
A．国务院发布的《总会计师条例》
B．国务院发布的《企业财务会计报告条例》
C．省级人大常委会发布的地方会计管理条例
D．财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》
6．根据《会计法》的规定，应当在财务会计报告上签名并盖章的人员有（ ）。
A．会计员
B．会计机构负责人
C．内部审计机构负责人
D．单位负责人
7．根据《会计基础工作规范》的规定，下列属于会计档案的有（ ）。
A．原始凭证
B．单位内部控制制度
C．记账凭证
D．会计档案保管清册
8．根据内部控制制度的要求，不相容职务应当相互分离。下列属于不相容职务的有（ ）。
A．授权批准与业务经办
B．业务经办与会计记录
C．会计记录与财产保管
D．业务经办与稽核检查
9．根据《代理记账管理暂行办法》的规定，下列各项中，属于记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务有（ ）。
A．申报纳税
B．登记会计账簿
C．编制财务会计报告
D．出具审计报告
10．关于总会计师性质与地位的下列表述中，符合会计法律制度规定的有（ ）。
A．总会计师是单位行政领导成员
B．总会计师是单位非行政领导职务
C．总会计师是单位分管财务会计工作的负责人
D．总会计师是单位会计机构负责人
11．下列行为中，不符合会计法律制度规定的有（ ）。
A．某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度情况进行检查
B．某医院在行政办公室设置了会计人员并指定符合条件的会计主管人员
C．某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理
D．某镇财政所对一名会计人员作出吊销会计从业资格证书的决定
12．根据《会计法》的规定，下列各项中，必须取得会计从业资格的有（ ）。
A．注册会计师
B．注册税务师
C．会计主管人员
D．会计机构负责人
13．根据《会计法》的规定，下列各项中，出纳人员不得兼任的工作有（ ）。
A．会计档案保管
B．收入费用账目登记
C．固定资产卡片登记
D．债权债务账目登记
三、判断题
1．国家统一的会计制度由国务院根据《会计法》制定。（ ）
2．《会计法》所指的会计主管人员即通常所说的负责某个会计岗位的会计主办人员。（ ）
3．会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人。（ ）
4．假发票的开具方和索取方都是违反《会计法》规定的责任主体，均应依法承担法律责任。（ ）
5．债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预收款项等。（ ）
6．支出是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出，通常包括生产成本和期间费用。（ ）
7．《会计法》关于会计年度的规定，不仅适用于内资企业，也适用于外商投资企业，但不适用于外商投资企业在境外的母公司。（ ）
8．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。（ ）
9．会计档案应当按规定程序销毁。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。（ ）
10．代理记账从业人员对在执行业务中知悉的商业秘密并不负有保密义务。（ ）
四、案例分析题
1．某市财政局在2012年4月的执法检查中，发现某公司为节省开支，只任用了两名会计。其中，已取得会计师职称并持有会计从业资格证书的李某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告和稽核工作。另一名尚未取得会计从业资格证书的周某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。出纳员周某在单位负责人的授意下将收到的废料销售款5000元另行存放未入账，以便供负责人日常应酬之用。会计主管李某发现后，便向上级主管部门举报，上级主管部门责令该公司自行纠正。该公司负责人遂以工作需要为由，将会计主管李某调离会计工作岗位，另行聘用一名某名牌财经大学会计专业2011年的本科毕业生担任会计主管人员。
要求：请逐项分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定。
2．万兴公司是一家国有大型公司，近几年经济效益一直不好。2011年12月，公司董事长赵某指示会计部门把账做得漂亮一些。会计部门虚拟了若干笔销售收入，从而使公司报表由亏变盈，经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门在2012年5月的《会计法》执法检查中发现了这一会计造假行为，并依据《会计法》规定，拟对公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。之后，公司要求举行听证会。听证会上，公司董事长认为，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告，理应对本公司的财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。要求分析董事长赵某的观点是否正确。
3．兴华有限责任公司是一家中外合资企业，2012年度发生了以下事项：
（1）3月15日，公司会计科一名档案管理人员丁某脱产学习一个星期，公司董事长兼总经理孙某委托单位出纳员李某临时保管会计档案，未办理会计工作交接手续。
（2）4月15日，公司从外地购买了一批原材料，收到发票后与实际支付款项进行核对时发现发票金额错误，经办人员在原始凭证上进行了更改并加盖了自己的印章，作为报销凭证。
（3）5月2日，公司会计科科长退休，公司决定任命自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任王某为会计科科长。
（4）6月30日，公司有一批保管期满的会计档案按规定需要进行销毁，公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册，档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了字，并于当天销毁。
（5）9月9日，公司人事部门从外省招聘了一名具有高级会计师资格的会计人员，该高级会计师持有外省的会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案资料仍保留在外省的原单位所在地财政部门。
（6）12月1日，公司董事会研究决定，公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字、盖章后报出。
要求：根据上述情况和会计法律制度的有关规定，回答下列问题。
（1）该公司由出纳员临时保管会计档案的做法是否符合法律规定？是否需要办理会计交接？为什么？
（2）该公司经办人员更改原始凭证金额的做法是否符合法律规定？为什么？
（3）该公司王某担任会计科科长是否符合法律规定？为什么？
（4）该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定？为什么？
（5）该公司招聘的高级会计师是否需要办理会计从业资格调转手续？如未办理，应怎样办理？
（6）该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定是否符合法律规定？为什么？
4．2012年1月江海国有食品加工企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘行政工作，为了尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加会计从业资格考试。要求分析该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否符合法律规定。
5．某公司会计张海发现供销员何洋要求报销的接待客户餐费是旧版失效的发票，金额为1000元，考虑到总经理已签名同意报销，故张海让何洋报销，后被税务机关查出并罚款。
要求：根据上述情况回答问题。
（1）这张发票失效，属于下列（ ）性质的原始凭证。
A．不真实
B．不合法
C．不准确
D．不完整
（2）使用这张失效发票，属于下列违反发票管理法的（ ）行为。
A．未按照规定领购发票
B．未按照规定开具发票
C．未按照规定取得发票
D．未按照规定接受税务机关检查
（3）财政机关可作（ ）处罚。
A．责令限期改正
B．罚款
C．给予行政处分
D．吊销会计从业资格证书
（4）税务机关可作（ ）处罚。
A．没收非法所得
B．处1万元以下罚款
C．处少缴税款一倍以下的罚款
D．严重警告
（5）按《会计法》规定，张海可以被处以2000元以上2万元以下的罚款。（ ）
6．某乡镇企业未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失，造成十分严重的后果。该企业所在地的县政府财政部门在责令限期改正的同时，对负有直接责任的会计主管人员李某处以3万元罚款；乡政府认为李某的行为已经表明其不再适合担任会计工作，还吊销了其会计从业资格证书。
要求：根据上述情况回答问题。
（1）对会计人员李某处以3万元罚款是不妥的，就该案例按《会计法》规定，可以对单位并处（ ）的罚款。
A．2000元以上5万元以下
B．3000元以上5万元以下
C．2000元以上10万元以下
D．3000元以上10万元以下
（2）对其直接责任人或主管人员，可以并处（ ）的罚款。
A．1000元以上2万元以下
B．2000元以上2万元以下
C．2000元以上3万元以下
D．1000元以上2万元以下
（3）《会计法》规定，违反会计法规定的行为，情节严重的由（ ）人民政府的财政部门吊销会计从业资格证书。
A．乡级以上
B．县级以上
C．省级以上
D．中央
（4）根据《会计法》规定，违反行为造成严重的后果，构成犯罪的，应当依照（ ）的规定分别定罪、量刑。
A．宪法
B．刑法
C．会计法
D．注册会计师法
（5）对案例中的行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。（ ）
参考答案
一、单项选择题
1．A 2.C 3.A 4.B 5.C 6.A 7.B 8.A 9.A 10.A 11.D 12.D 13.A 14.B
二、多项选择题
1．AC 2.ABCD 3.ABCD 4.BCD 5.AB 6.BD 7.ACD 8.ABCD 9.ABC 10.AC 11.CD 12.CD 13.ABD
三、判断题
1．× 2.× 3.√ 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.×
四、案例分析题
1．违反《会计法》的行为有：
（1）任用尚未取得会计从业资格证书的周某担任出纳工作，违反了《会计法》中“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”的规定。
（2）周某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管，违反了《会计法》中“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”的规定。
（3）出纳员在单位负责人的授意下，将收到的废料销售款5000元另行存放不入账，属于私设“小金库”，违反了《会计法》中关于款项和有价证券的收付应当办理会计手续，进行会计核算的规定。
（4）该企业负责人以工作需要为由，将会计主管李某调离会计工作岗位，有挟嫌报复之意，违反《会计法》中“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定的会计人员实行打击报复”的规定。
（5）聘用一名2011年会计专业的毕业生担任会计主管人员，违反了《会计法》中关于会计主管人员任职条件的规定：“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”
2．根据《会计法》的规定，法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性。万兴公司提供的是虚假财务会计资料，应当承担相应的会计责任。诚信会计师事务所承担相应的审计责任。因此，赵某的观点不正确。
3．华兴公司的下列行为是违反《会计法》的：
（1）由出纳员临时保管会计档案不符合会计法律制度规定。根据我国现行会计法律制度的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。档案管理员丁某和出纳员李某应当办理会计交接。
（2）公司经办人员更改原始凭证金额的做法不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（3）该公司任命王某担任会计科科长不符合会计法律制度规定。根据规定，担任会计机构的负责人除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作3年以上工作经历。王某自参加工作以来一直从事文秘工作，不具备3年以上从事会计工作的经历。
（4）公司档案部门销毁会计档案的做法不符合会计法律制度规定。根据我国会计法律制度的规定，会计档案保管期满需要销毁的，要由本单位档案部门提出意见，会同本单位的会计部门共同进行审查和鉴定，编制会计档案销毁清册，并经单位负责人在会计档案销毁清册上签字，销毁时要有单位档案部门和会计部门共同派人监销。
（5）该高级会计师应当办理会计从业资格证书的调转手续。根据有关规定，从事会计工作的人员因调任等原因离开原单位到其他地区继续从事会计工作的，应当办理注册登记和调转手续。
（6）公司董事会作出关于对外报送财务会计报告的决定不符合会计法律制度规定。根据《会计法》的规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的，还应由总会计师签名并盖章。
4．根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。王某多年从事文秘行政工作，没有会计从业资格证书，缺少会计工作经历，因此，不符合担任会计主管人员的条件。根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。因此王某的女儿不宜担任出纳工作。
5．（1） B （2） B （3） ABCD （4） ABCD （5） √
6．（1） B （2） B （3） B （4） B （5） √