第五节 转移性支出

考点十八 社会保障支出

（一）社会保障的概念与内容

1．社会保障的概念

社会保障制度由德国的俾斯麦政府于19世纪80年代首创。社会保障能起到促进社会稳定和经济发展的良好作用。

2．社会保障的内容

国际劳工组织认为，社会保障应承担9个方面的风险保护，即疾病、生育、养老、残疾、死亡、失业、工伤、职业病和家庭，从而满足劳动者一生的基本生活需求，起到促进社会稳定和经济发展的良好作用。

在我国，社会保障主要包括如下几个方面的内容：

（1）社会保险。在我国，社会保险的项目主要有：养老保险、失业保险、医疗保险、生育保险和工伤保险。

（2）社会救助。社会救助是通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。

我国的社会救助主要包括以下几个方面的内容：①对无依无靠的绝对贫困者提供的基本的保障；②对生活水平低于国家最低标准的家庭和个人的最低生活提供的保障；③对因天灾而陷入绝境的家庭和个人提供的最低生活保障。

（3）社会福利。这主要是国家民政部门提供的主要对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助，其资金来源大部分是国家预算拨款。如社会福利院（孤儿院、敬老院）等。

（4）社会优抚。社会优抚是对革命军人及其家属提供的社会保障。主要包括对退役军人的安置，对现役军人及其家属的优抚，对烈属和残废军人的抚恤，以及对军人退休后的保障等内容。

【例2-22】我国的社会救助主要包括（ ）。（2015年多选题）

A．对被终止劳动合同的职工支付的救济金

B．对无依无靠的绝对贫困者提供的基本保障

C．对聋哑社会成员给予的物质帮助

D．对生活水平低于国家最低标准的家庭提供的最低生活保障

E．对因天灾而陷于绝境的家庭提供的最低生活保障

【解析】BDE 我国的社会救助主要包括以下几个方面的内容：（1）对无依无靠的绝对贫困者提供的基本保障；（2）对生活水平低于国家最低标准的家庭和个人的最低生活提供的保障；（3）对因天灾而陷于绝境的家庭和个人提供的最低生活保障。

（二）市场经济条件下社会保障制度的意义

（1）社会保障制度可以弥补市场经济的缺陷。

（2）社会保障制度具有“内在稳定器”的作用。

（3）社会保障制度与税收相得益彰，共同调节社会成员的收入水平。

（4）社会保障制度可以弥补商业保险的局限。

（三）社会保障制度的类型

纵观世界各国的社会保障制度，大致分为以下几种类型：

（1）社会保险型。政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。受保人和雇主要缴纳保险费。受保人发生受保事故时，可以享受政府提供的保险金。

（2）社会救济型。社会救济型的社会保障制度有两个特点：一是受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从政府预算中筹资；二是受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查。

（3）普遍津贴型。在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴型的资金来源与社会救济型一样也完全由政府预算拨款，与社会救济型不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。

（4）节俭基金型。政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有。

【例2-23】带有强制储蓄功能的社会保障制度类型是（ ）。（2014年单选题）

A．社会保险型

B．社会救济型

C．普遍津贴型

D．节俭基金型

【解析】D 社会保障制度的类型：（1）社会保险型。社会保险是政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。（2）社会救济型。社会救济保障计划的一种方式，用资金或物资帮助生活遇到困难的人称为救济，政府在全社会范围内向生活遇到困难的人提供的救济称为社会救济。（3）普遍津贴型。普遍津贴是政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。（4）节俭基金型。节俭基金是政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。这种保障计划虽然没有任何收入再分配功能，但具有强制储蓄的功能，所以这种模式对于那些国民储蓄率较低并期望通过居民储蓄提高国民储蓄率的国家有很大的吸引力，它实际上是政府举办的一种强制储蓄计划。

【例2-24】普遍津贴型社会保障的资金来源是（ ）。（2013年单选题）

A．政府预算拨款

B．个人缴费为主

C．企业缴费为主

D．国家、企业、个人共同负担

【解析】A 普遍津贴型的资金来源与社会救济型一样也完全由政府预算拨款。

考点十九 财政补贴支出

（一）财政补贴的性质与分类

1．财政补贴的性质

财政补贴是国家为了实行特定的经济、政治和社会目标，将一部分财政资金无偿补助给企业和居民的一种再分配形式。在这种分配形式中，财政补贴的主体是国家；补贴的对象是企业和居民；补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治、经济和社会目标；补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。进一步定义，财政补贴是指在某一确定的经济体制结构下，财政支付给企业和个人的、能够改变现有产品和生产要素相对价格，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的无偿支出。

2．财政补贴的分类

通常财政补贴按照以下几种方式分类：

（1）按财政补贴的项目和形式分类，主要有价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等。

【例2-25】企业亏损补贴与价格补贴之间的区别有（ ）。（2013年多选题）

A．价格补贴是行政性补贴，企业亏损补贴是法律性补贴

B．价格补贴的直接受益人是居民，企业亏损补贴的直接受益人是企业

C．价格补贴的对象是商品，企业亏损补贴的对象是企业

D．价格补贴是在分配环节上的补贴，企业亏损补贴是在生产环节上的补贴

E．价格补贴与市场零售商品有关，企业亏损补贴主要与工业生产资料有关

【解析】BCE 企业亏损补贴与价格补贴都与产品的价格有关，但两者又有明显的区别：第一，价格补贴直接与市场零售商品有关，而企业亏损补贴主要与工业生产资料有关；第二，价格补贴的直接受益人是居民，企业亏损补贴的直接受益人是相关的企业；第三，价格补贴是在流通环节 上的补贴，而企业亏损补贴是在生产环节上的补贴；第四，价格补贴的对象是商品，而企业亏损补贴的对象是企业。

（2）按补贴的环节分类。可以分为生产环节的补贴、流通环节的补贴、分配环节的补贴和消费环节的补贴。

【例2-26】下列财政补贴中，属于流通环节补贴的有（ ）。（2012年多选题）

A．农副产品价格补贴

B．工矿产品价格补贴

C．职工副食品补贴

D．商业企业的政策性亏损补贴

E．财政贴息

【解析】AD从我国的情况看，属于生产环节补贴的主要有农业生产资料价格补贴、工矿产品价格补贴、生产企业的政策性亏损补贴等。属于流通环节补贴的主要有农副产品价格补贴、商业和外贸企业的政策性亏损补贴等。属于分配环节的补贴主要有财政贴息和税收支出等。属于消费环节的补贴主要有职工副食品补贴等。

（3）按补贴的经济性质分类。可以分为生产补贴和生活补贴。

（4）按补贴的内容分类。可以分为现金补贴和实物补贴。这也是由于财政补贴可能转移，就最终受益者这个角度来划分的。

（二）财政补贴的经济影响分析及其实际经济效应

1．财政补贴的经济影响分析

（1）财政补贴可以改变需求结构。

（2）财政补贴可以改变供给结构。

（3）将外部效应内在化。

2．财政补贴的实际经济效应

（1）有效地贯彻国家的经济政策。

（2）以少量的财政资金带动社会资金，扩充财政资金的经济效应。

（3）加大技术改造力度，推动产业升级。

（4）消除“排挤效应”。

（5）社会经济稳定的效应。

考点二十 税收支出

（一）税收支出的概念与分类

税收支出是政府为引导、扶持某些经济活动，刺激投资意愿或补助某些财务困难的集团而制定的各种税收优惠措施，其目的不在于取得收入，而是为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。

从税收支出所发挥的作用来看，它可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。刺激性税收支出又可分为两类：一是针对特定纳税人的税收支出；二是针对特定征税对象的税收支出。

（二）税收支出的形式

就刺激经济活动和调节社会生活的税收支出而言，其一般形式大致有税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏相抵、加速折旧、退税等。

（1）税收豁免。税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予征税，或对其某些活动不列入征税范围等，以减轻其税收负担。

（2）纳税扣除。纳税扣除是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。

（3）税收抵免。税收抵免是指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。税收抵免与纳税扣除的不同之处在于，前者是在计算出应纳税额后，从中减去一定数额，后者则是从应纳收入中减去一定金额。

（4）优惠税率。优惠税率是对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。其适用的范围，可视实际需要而予以伸缩。

（5）延期纳税。延期纳税也称“税负延迟缴纳”，是允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。

（6）盈亏相抵。盈亏相抵是指准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或者冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。

（7）加速折旧。加速折旧是指在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。

（8）退税。退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。

【例2-27】准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负，这种方式是（ ）。（2012年单选题）

A．税收豁免

B．税收抵免

C．纳税扣除

D．盈亏相抵

【解析】C 纳税扣除是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。

（三）税收支出的预算控制

世界各个国家对税收支出进行预算控制的做法归纳起来主要分为三种类型：非制度化的临时监督与控制、建立统一的税收支出账户和临时性与制度化相结合的控制方法。

从我国的实际情况来看，目前的工作是研究分析现行税收法规，对各种税收优惠项目进行归类，形成与预算支出项目的对照关系。

（1）对现行税法条款进行认真梳理和分析，将那些出于优惠目的而制定的可能减少税收收入的法令条款开列出来。

（2）在此基础上，划分确定出正规的税制结构，进而确定税收支出的范围和内容。

（3）对认定为税收支出的各种减免项目进行归类，建立税收支出的控制体系。