第四节 税收负担

考点九 税收负担概述

（一）税收负担的概念

税收负担是指一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。税收负担可从两个方面来考察：从绝对的角度看，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对的角度来看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。

（二）税收负担的衡量指标

无论什么类型的税收负担，总存在一个轻重大小的衡量问题，实践中一般采用相对数，即税收负担率来衡量税收负担，按照税负层次的分类可具体分为：

1．宏观税收负担的衡量指标

全社会税收总额与社会产出总量或总经济规模的对比关系。衡量宏观税负的指标主要是国民生产总值（或国内生产总值）负担率和国民收入负担率。其计算公式为：

国民生产总值（或国内生产总值）负担率=税收总额/国民生产总值（或国内生产总值）×100%

同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量一国总体的税收负担水平。其计算公式为：

国民收入负担率=税收总额/国民收入×100%

2．微观税收负担的衡量指标

衡量微观税负比衡量宏观税负复杂，要使用量化的指标准确地计量间接税转嫁的程度很不容易，这造成微观税收负担的衡量指标往往只能作为参考性的指标，具体如下：

（1）企业（个人）综合税收负担率。

企业（个人）综合税收负担率=企业（个人）缴纳的各项税收的总和/企业总产值（个人毛收入）×100%

（2）直接税负担率。即企业（个人）缴纳的全部直接税与其收入的比率。实践中多采用纯收入直接税负担率的指标。

纯收入直接税负担率=企业（个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）/企业（个人）一定时期获得的纯收入×100%

（3）企业流转税税负率。

企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入（营业收入）×100%

（4）企业所得税税负率。

企业所得税税负率=实际缴纳的所得税税额/同期实现利润总额×100%

（三）影响税收负担的主要因素

1．经济因素

（1）经济发展水平或生产力发展水平。

（2）一国的政治经济体制。

（3）一定时期的宏观经济政策。

【例3-10】影响税收负担的经济因素有（ ）。（2012年多选题）

A．经济发展水平

B．税率

C．一国的政治经济体制

D．一定时期的宏观经济政策

E．税收的减免政策

【解析】ACD 影响税收负担的经济因素有：经济发展水平或生产力发展水平；一国的政治经济体制；一定时期的宏观经济政策。

2．税制因素

（1）征税对象。在其他因素既定的情况下，征税对象的范围和数额越大，税负水平越高；反之，则越低。

（2）计税依据。计税依据是直接用于计算税额的要素，它与税额的大小以及税负的高低关系密切。

（3）税率。在其他要素不变的情况下，税率直接决定着税负的高低，即税率越高，税收负担越高；反之，则越低。可以说，税率与税收负担有着最为直接的关系。一般来说，税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率、边际税率与平均税率的差距也越大。

（4）减免税。减免税对税收负担的影响主要表现在依照税法规定减少纳税人的部分税收负担或免除纳税人的全部税收负担。这是使纳税人税收负担减轻的因素。

（5）税收附加和加成。与减免税相反，税收的附加和加成是使纳税人税收负担加重的税制因素，在纳税人按法定税率已形成的应纳税额基础上再多征一定的数额，从而使得纳税人实际负担的税收加重。

考点十 税收负担的转嫁与归宿

（一）税负转嫁与归宿的概念

所谓税负转嫁，是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。

所谓税负的归宿，是指税收负担的最终归着点。税收经过转嫁的过程最终会把负担落在负税人身上，这时税收的转嫁过程结束，税收负担也找到其最终的归宿。

（二）税负转嫁的形式

税负转嫁，也有经济学家称之为税收辗转，其基本形式有以下四种：

（1）前转，亦称“顺转”，指纳税人在进行货物或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给货物或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。一般认为，前转是税负转嫁的最典型和最普通的形式，多发生在货物和劳务征税上。

（2）后转，亦称“逆转”，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。

【例3-11】纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的税负转嫁形式为（ ）。（2015年单选题）

A．前转

B．后转

C．消转

D．税收资本化

【解析】B 后转亦称“逆转”，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。后转的发生一般是因为市场供求条件不允许纳税人提高商品价格，使之不能采取前转的方式转移税收负担所致。前转，亦称“顺转”，指纳税人在进行货物或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给货物或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。消转，亦称“税收转化”，即纳税人对其税收负担既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化。税收资本化，亦称“资本还原”，即生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。

【例3-12】纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的税负转嫁形式称为（ ）。（2013年单选题）

A．前转

B．后转

C．消转

D．税收资本化

【解析】B 后转是指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的税负转嫁形式。

（3）消转，亦称“税收转化”，即纳税人对其税收负担既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化。严格地说，消转并未将税收负担转移给他人，这是一种较为特殊的形式。

（4）税收资本化，亦称“资本还原”，即生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。

（三）税负转嫁的条件

（1）商品经济的存在。随着商品经济的产生，出现商品的市场交易，多环节、多层次的流通交换过程为税负的转嫁提供了可能。

（2）自由的价格体制。税负转嫁一般是通过价格的变动实现的，需要市场价格的可变性和各市场主体的自由定价权作为支撑。

（四）税负转嫁的一般规律

（1）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁。

（2）对垄断性商品课征的税较易转嫁。

（3）流转税较易转嫁。

（4）征税范围广的税种较易转嫁。

【例3-13】税负转嫁的一般规律是（ ）。（2015年单选题）

A．供给弹性较小的商品税负较易转嫁

B．需求弹性较大的商品税负较易转嫁

C．对垄断性商品课征的税较易转嫁

D．征税范围窄的税种较易转嫁

【解析】C 供给弹性是指供给量相对价格变化做出的反应程度，即某种商品价格上升或下降百分之一时，对该商品供给量增加或减少的百分比。供给弹性等于供给变化率除以价格变化率。商品供给弹性越大，表明供给者当价格变化时调整供给量的可能性越大，进而通过调整供给量影响价格的可能性也越大。供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁；征税范围广的税种较易转嫁。税负转嫁的一般规律有：供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁；对垄断性商品课征的税较易转嫁；流转税较易转嫁；征税范围广的税种较易转嫁。