二、重难点解析

1．会计科目与账户

（1）会计科目

意义：会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进一步分类核算的项目，并以此为依据设置账户。在实际工作中，会计科目是事先通过会计制度规定的，它是设置账户、进行账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确进行会计核算的一个重要条件。

原则：设置会计科目应遵循以下原则。

第一，要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容。

第二，要能满足信息使用者的需要。

第三，既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。

第四，统一性与灵活性相结合。

第五，会计科目要简明、适用。

分类：会计科目按其内容分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。收入和费用类也可合并称为损益类。

会计科目按级次，也就是按其提供指标（信息）的详细程度，可分为以下两类。

① 总分类科目，也称一级会计科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是反映总括性核算指标的科目。

② 明细分类科目。明细分类科目是对总分类科目的内容再做详细分类的科目，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。明细分类科目包括二级科目（子目）和明细科目（细目）。

（2）账户

意义：账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称，但它们是两个既有区别，又相互联系的概念。从联系来说，会计科目和账户都是分门别类地反映会计要素的具体内容，即两者所反映的经济内容是相同的。它们之间的主要区别是：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的结构、格式，可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果。在实际工作中，由于账户是根据会计科目开设的，有什么样的会计科目就有什么样的账户，而且账户按会计科目命名，二者完全一致，因此，通常将二者作为同义语来理解，互相通用，不加区别。

基本结构：账户必须具有一定的结构。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。会计要素的数量变化是由经济业务所引起的，而经济业务的发生所导致的各项会计要素的变化，从数量上看只有两种情况：增加或减少。因此，账户的基本结构也相应地分为两个基本部分，即划分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。一般用一个简化的“T”字形账户来说明。但究竟账户的哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这对不同的账户性质是无法统一的。一般来说，决定的因素有两个：一是账户所反映的经济内容，也就是账户所反映的会计要素的具体内容；二是在实际工作中所采用的记账方法。

账户一般有四个金额：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。这四项金额的关系可以用下列等式来表示：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

类别：按照账户提供信息的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户；按照账户的经济内容分类，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户。

2．记账方法

（1）记账方法的意义和种类

记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。

记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种：单式记账法是指对发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法，适用于经济业务简单的企业，但目前一般不采用；复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

（2）复式记账法

复式记账法是一种科学的记账方法。它是建立在会计等式的基础上，并以此作为理论依据。

复式记账法的主要特点有：对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录；对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录。

（3）借贷记账法

借贷记账法是复式记账的一种，对每一项经济业务也必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户进行记录，之所以称为借贷记账法，是因为这种方法以“借”、“贷”作为记账符号。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。记账时，账户的借贷两方必须作相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；反之亦然。哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据账户反映的经济内容，也就是账户的性质来决定。借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

资产类账户期末余额的计算公式为：

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债与所有者权益类账户期末余额的计算公式为：

负债与所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

收入、费用、利润类账户是用来反映企业一定时期内经营成果的账户，期末一般经过结转没有余额，也就是说这类账户一般只有本期的发生额。

借贷记账法下各类账户的结构归纳如表3-1所示。

借贷记账法下，编制会计分录的步骤是：（1）一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润。（2）分析经济业务是引起这些要素增加还是减少。（3）明确应记入账户的方向，是借方还是贷方。（4）根据账户名称，选择合适的账户，并记入该账户的借方或贷方。（5）检查会计分录中应借、应贷账户是否正确；借贷方金额是否相等，有无错误。

借贷记账法的试算平衡公式表示为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

3．总分类账户和明细分类账户

总分类账户是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。除了总分类账户和明细分类账户以外，各会计主体还可根据实际需要设置二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的一种账户。它提供的资料比总分类账户详细、具体，但比明细分类账户概括和综合。

总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。总分类账户和明细分类账户平行登记的要点是：同内容、同方向、同金额。