第一节 会计的历史发展

只要有经济活动，就会有对会计的需求。在人类社会的经济活动中，资源的有限性（稀缺性）与人类需求的无限性之间的矛盾始终存在，因此，人们总是尽可能地用最少的消耗获得最大的效益。为此，就必须对物质生产的耗费与产出进行计量、记录、比较。会计作为对物质生产的耗费与产出进行计量、记录的工具，就随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来。

在原始社会，人们为了具体掌握、分配劳动成果，逐步形成了对计数和计算的要求。在文字产生之前，这种计算只是凭头脑记忆或者以“结绳记事”、“刻木记数”的方式进行，它们大概可以算是会计的最初萌芽。当文字产生后，人们对物质资料的生产与耗费开始有了专门记载，以文字与数字相结合的记录形式来反映财物的生产、分配或者消费，会计也就产生了。四大文明古国为人类留下了许多世界上最早的会计文件的遗迹，例如，我国夏商周时期的甲骨文上反映的会计记录，古埃及的纸草文书账单，古印度的贝罗多树叶记录，古巴比伦的泥土算板等。

早期的会计只是生产者在从事生产活动中的一项附带的工作。随着生产力的发展，会计逐渐从生产经营过程的附带职能中剥离出来，成为一种独立的职能。马克思在《资本论》中指出，“在远古的印度公社中，已经有一个农业记账员。在那里，簿记已经独立为一个公社官员的专职”。这个官员的职责就是“登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”。当然，严格地说，这一时期的会计与统计并没有本质区别，其功能主要是通过数量的记录以及相应的财物保管，保证特定主体对财富进行的控制。

当人类社会进入商品经济时期后，为财富的增值本身而进行的生产活动、贸易活动获得了重要地位；与此同时，货币被广泛使用，而且货币本身成为财富的一般体现。这一切构成了会计发展的强大推动力。一方面，会计改变了早先以实物单位进行计量、记录的表现形式，统一用货币为计量单位，用价值尺度来反映生产的耗费与结果；另一方面，会计从以往单纯的财产保管与记录，发展到对经济活动的过程进行连续、系统的记录，计算经营活动的盈亏损益情况，反映资本的增值运动。中世纪时意大利城市国家中银行业的发展催生了科学的会计记账方法——复式记账法，它标志着现代会计的产生。此后，以企业为载体的资本主义生产方式进一步促进了会计作为成本控制或者管理手段在技术上的完善。这样，会计就从简单的记录、计量行为逐步发展成为一种具有完整的方法体系的管理工具，专门的会计人员依据经济业务中的原始凭证进行会计记录，使用各类账簿归类反映资本运动的不同内容，定期地用会计报表汇总、揭示资本运动的结果。因此，会计成为人们安排各种生产与经营活动不可或缺的工具，经营者通过记录和计算生产与各项经营活动中的耗费与收入，对经济活动进行有效的管理。

进入20世纪以来，随着市场竞争的加剧，企业管理者逐步改变了传统生产方式下凭经验决策的模式，代之以建立在科学预测基础上的现代管理方式。为了顺应管理方式发展的需要，会计就从对经济活动的过程与结果的被动反映，发展到对企业经营活动的全过程进行控制和监督，大量运用数学和管理科学的模型，进行投资预测、计划控制等，参与企业的经营决策和长期决策。

对于会计顺应社会经济发展需要的演变历程，马克思曾有一段著名的论述：“（资本运动的）过程越是按社会规律进行，越是失去纯粹的个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有制生产，比对资本主义生产更为必要。”这只是揭示了会计技术性、基础性的一面。当代会计学者认为，近二十年来，会计正处于一个迅速变化的环境中，新的社会观念，信息技术、数量方法以及行为科学诸方面的发展，不仅极大地拓宽了会计应用的范围，也在一定程度上改变了会计本身的属性。会计正从传统的程序基础，即记账以及与之相关的编制预算表、决算表等技术性活动，向强调其社会重要性作用方向转化。然而，这也对“会计”本身的界定提出了新的问题。