任务三 会计核算准备认知
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提即会计的基本假设。一个正常经营的企业,它的供应、生产、销售的活动是连续、重复进行的,资金随着生产经营活动的进行不断变化,会计面对的是一个复杂、变化不定的环境,要使会计核算工作具有一定的稳定性和规律性,必须对会计工作提出一定的前提条件,即做出某些假设,从而使会计工作处于一个相对稳定、比较理想的环境中。这种假设即会计基本假设,是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处范围、时间、环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1.会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体的作用在于界定不同主体会计核算范围,解决为谁核算的问题。依据这一前提,各单位会计只对本单位发生的经济业务事项进行核算,其他单位发生的经济业务事项不在核算范围之内,不同单位发生的经济业务事项不能混合在一起核算。
一般来讲,经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体,只要有必要对外报送会计信息,任何一个组织都可以成为一个会计主体。
应当注意的是,会计主体与法律主体并非是对等的概念。一般来讲,法律主体必然是一个会计主体,而会计主体则不一定是法律主体。比如,任何企业,无论是独资、合资还是合伙,都是会计主体。企业规模较大的情况下,管理上要求各分支机构定期提供生产经营活动及收支情况,非法律主体的分支机构即为会计主体。集团公司的母公司、子公司都是独立的法律主体,但在编制合并会计报表时,作为一个报送主体(会计主体),会计主体跨越了法律主体的界限。
2.持续经营
持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会进行清算,所持有的资产将正常运营,所负担的债务将正常偿还。
企业的会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提,不考虑破产、清算的因素。这样,企业拥有的各项资产就可以在正常的生产经营过程中耗用、出售或者转换,承担的债务也可以在正常的生产经营过程中清偿,经营成果会不断地形成。明确了这个基本前提,会计人员就可以选择适用的会计原则和会计方法,进行资产计价和收益确认。例如,一般情况下,企业的固定资产可以在一个较长的时期内发挥作用,并服务于生产经营过程,因而固定资产就可以根据历史成本进行记录,并将历史成本分摊到各个会计期间或者相关产品的成本中。如果假设企业不能持续经营下去,固定资产就不应采用历史成本进行记录,也不应按期计提折旧。
持续经营只是一个假定,任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算,就应当按清算会计处理。
3.会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长度相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的,在于通过会计分期的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编制财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
会计分期为会计核算确定了时间范围。会计分期分为年度和中期。会计年度是以一年确定的会计期间,是最常见和最重要的会计期间。我国的会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度和月度等,会计中期也应该按公历起讫日期确定。有了会计分期假设,才有企业“某年盈利多少”“某年亏损多少”等说法。
会计分期对会计核算意义重大。有了会计期间,才得以区分本期与非本期,而由于有了本期与非本期的区别,才产生了权责发生制和收付实现制,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等跨期处理办法。
4.货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。
在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,其他的计量单位,如实物计量(重量、长度、容积等)和时间计量(天、小时、分钟等),只能从一个侧面反映企业生产经营成果,不同计量单位之间无法加计、汇总,无法在量上进行比较,也不便于会计计量和经营管理。会计采用货币作为计量单位,便于在量上进行汇总、比较,能够全面地反映会计主体的生产经营和业务收支等情况,实现会计目的。
在货币计量假设下,单位的会计核算应该以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币反映。
提醒您
会计核算的四项基本假设,具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体,就不会有持续经营;没有持续经营,就不会有会计分期;没有货币计量,就不会有现代会计。
二、会计核算基础
会计基础是会计确认、计量、报告的基础,是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础,是确认一定会计期间的收入和费用,从而确认损益的标准。会计基础主要有两种:权责发生制基础和收付实现制基础。
1.权责发生制
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制,也称应计制。权责发生制要求,凡当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入或费用,计入利润表;凡不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。也就是说,企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认,而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
2.收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制,也称现金收付制或者现金制,是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制是以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制。
【例1-1】 表1-1列示了某企业在具体经济业务中,采用两种不同的会计基础在确认收入与费用时的区别,请思考该企业在两种不同的会计基础下1月份确认的收入和费用总和分别是多少?
表1-1 权责发生制与收付实现制对比表
结合权责发生制与收付实现制的区别,可以得到权责发生制下,该企业1月份应确认的收入为5万元,费用为2 000元;收付实现制下,该企业1月份应确认的收入为7万元,费用为24 000元。
三、会计核算方法
会计核算的方法是会计的基本方法,是对单位的交易或事项进行连续、系统、全面地核算所运用的专门方法,包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法。
1.设置账户
设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算的一种专门方法。账户应根据国家统一的会计制度所规定的会计科目,结合单位实际合理设置,分类、系统、连续地记录单位发生的各项交易或事项,真实反映由于交易或事项的发生而引起的会计要素具体内容的增减变动情况和结果,提供经济管理所需要的信息和指标。
2.复式记账
复式记账是指对每一项交易或事项,都以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账法记录所有交易或事项,可以通过账户对应关系,了解有关交易或事项的来龙去脉;可以通过账户的平衡关系,检查有关交易或事项的记录正确与否。
3.填制和审核会计凭证
会计凭证是记录交易或事项、明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是以会计凭证作为记账的依据,保证会计记录真实、完整、可靠,审查经济活动是否合理、合法的一种专门方法。对每一项经济业务填制会计凭证并加以审核,可以保证会计核算的质量,明确经济责任。
4.登记账簿
账簿是用来连续、系统、完整地记录各项交易或事项的簿籍,是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是将会计凭证记录的交易或事项序时、分类地记入有关账簿中,并定期结账、对账,为编制会计报表提供完整、系统的数据资料。
5.成本计算
成本计算是指在生产经营或业务活动过程中,按照一定对象归集或分配发生的各种费用,以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算,可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和营业成本,为考核业务成果和计算经营成果提供资料。
6.财产清查
财产清查就是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或查核并与账面核对,以查明账实是否相符的一种方法。财产清查对于保证会计核算结果的真实、完整,对保护财产物资的安全起着十分重要的作用。
7.编制会计报表
会计报表是根据账簿资料定期编制,总括反映某一特定会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。它是根据日常的会计核算资料归集、加工和整理后编制而成的,是单位会计核算的最终成果。通过会计报表的编制,可以为报表使用者提供决策所需要的相关信息。
会计核算的各种方法相互联系、密切配合,构成了一个完整的方法体系。这些方法相互配合运用的程序是:①经济业务发生后,取得和填制会计凭证;②按会计科目对经济业务进行分类核算,并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记;③对生产经营过程中各种费用进行成本计算;④对账簿记录通过财产清查加以核实,保证账实相符;⑤期末,根据账簿记录资料和其他资料,实行必要的加工计算,编制会计报表。