任务三　设置会计账户

一、账户概述

会计科目的设置只是确定了对会计要素具体内容进行分类核算的项目。这些项目仅表示其所反映的会计要素的内容，它不能反映交易或事项发生所引起各项目的增减变动情况和结果。要想序时、连续、系统地记录由于经济业务发生引起的会计要素的增减变动，以提供会计信息，就必须根据规定的会计科目来开设会计账户。设置会计账户是对会计要素的具体内容用货币度量进行日常归类、核算和监督的一种方法，是会计核算的重要方法之一。

1.账户的含义

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。每一个账户都标有一个简明的名称，用以说明账户所记录的经济内容，会计科目就是账户的名称。

2.账户的分类

由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应。

（1）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类。账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是根据总分类科目设置的，用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。如“生产成本”“原材料”等都是总分类账户。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。如“生产成本”账户下属的“基本生产成本”和“辅助生产成本”就是明细分类账户。

总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度（件、千克、立方米等）进行辅助计量。

（2）按经济内容分类。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户（略）、成本类账户和损益类账户六类。这一分类与会计科目表的分类相同。

二、账户的基本结构

账户的结构是指账户用来记录交易或事项时所必备的具体格式。交易或事项的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上看，不外乎有两种情况：增加或减少。因此账户的基本结构也应该包括增加和减少两个部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。

在实际工作中，账户的基本结构如表2-3所示，基本内容通常包括下列项目：账户名称（即会计科目）、记录经济业务的日期、所依据的凭证编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。

账户的基本结构通常可“T”型账户或“丁”字账户这种简化格式来表示，如图2-1所示。

账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；期末结存金额称为余额。余额按表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

三、账户与会计科目的关系

账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。

（1）共同点。都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。

（2）联系。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

（3）区别。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是互相通用。