2.9 库存商品
库存商品指企业已经完成了所有的生产步骤并且已经验收入库，可以作为存货或者对外销售的各种商品，包括企业自制产品、购入商品等。
2.9.1 工业生产企业自制产品入库以及销售
1.业务概述
从事工业生产的企业，其库存商品主要是产成品。产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。
为了加强产成品的管理，搞好产成品的核算，产成品的收入和发出有一定的制度和手续，并填制相应的入库和出库的凭证。
2.账务处理
企业的产成品一般应按实际成本进行核算。按实际成本核算的情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。月度终了，计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本编制会计分录如图2-39所示。
图2-39 工业生产企业自制产品入库以及销售
3.案例解析
【例2-39】 甲企业7月3日完工入库产成品一批，其实际制造成本为19000元，按计划成本20000元验收入库。其于7月23日销售该批部分产品，计划成本为10000元。账务处理如下：
（1）甲企业验收产成品。
借：库存商品 20000
贷：生产成本 19000
产品成本差异 1000
（2）甲企业销售部分产品应编制如下会计分录。
借：主营业务成本 9500
产品成本差异 500
贷：库存商品 10000
2.9.2 商品流通企业库存商品购入以及销售
1.业务概述
从事商品流通的企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用。
2.账务处理
（1）库存商品采用进价核算
企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目，编制会计分录如图2-40所示。
图2-40 商品流通企业库存商品购入以及销售
企业销售商品结转成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。同时借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目，编制会计分录如图2-41所示。
图2-41 企业销售商品结转成本
（2）企业采用售价法核算
企业库存商品采用售价核算的，购入的商品到达验收入库后按商品售价，借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商品进价和增值税进项税额的合计金额，贷记“银行存款”或“应付账款”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目，编制会计分录如图2-42所示。
图2-42 采用售价法核算
企业销售商品结转成本时，平时可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
已销商品应分摊的进销差价可按以下公式计算：
进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额（月末“库存商品”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%
本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额差价率
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已售商品应分摊的进销差价
已销售商品结转成本编制会计分录如图2-43所示。
图2-43 销售商品结转成本
3.案例解析
【例2-40】 乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。其只经营A类商品并采用售价法进行核算，其平均进销差价率为20%。该公司第一季度购入A类商品成本500000元，并且当季度取得销售收入300000元。账务处理如下：
（1）乙公司购入A类商品。
借：库存商品 600000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：银行存款 585000
商品进销差价 100000
（2）乙公司取得销售收入。
借：银行存款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
借：主营业务成本 250000
商品进销差价 50000
贷：库存商品 300000