任务二 借贷记账法的应用
知识目标
1.熟悉企业主要经济业务。
2.掌握借贷记账方法。
技能目标
能够用借贷记账法处理企业的日常经济业务。
知识讲解
一、制造业主要的经济业务
制造业是指对制造资源（物料、能源、设备、工具等），按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的大型工具、工业品与生活消费产品的行业。制造业是国民经济的物质基础和产业主体，是富民强国之本，是国家科技水平和综合实力的重要标志。
制造业的基本经济业务，主要包括资金筹集业务、供应业务、生产业务、销售业务以及财务成果形成与分配业务。在资金筹集过程中，企业通过吸收投资和借债筹集生产经营所需的资金；在供应过程中，企业用货币资金购置固定资产，为产品生产准备劳动资料，并购买原材料等各种物资，支付采购费用，与供应商进行货款结算；在生产过程中，企业耗用材料、支付员工工资以及各种间接费用，制造出产成品，验收入库形成库存商品；在销售过程中，企业销售产品取得收入、计算应交税费、结转销售成本、结算货款收回货币资金；在财务成果形成与分配过程中，企业要计算经营成果，并根据经营成果，向国家交纳税金、向投资者分配利润等。
在企业的生产经营过程中，资金不断地变换资金形态，从筹资所得的货币资金开始，购买材料物资转变成储备资金，物资投入生产、用货币资金支付工资及其他费用后，转变为生产资金，随着生产的完工转变成成品资金，产品销售出去后又转变为货币资金收回，这个资金的运动过程被称为资金循环。由于生产经营过程的不断进行而引起的连续不断的资金循环，称为资金周转。
下面就以制造业为例，说明如何运用借贷记账法核算企业的日常经济业务。
二、资金筹集业务的核算
（一）核算的主要内容
资金是企业拥有或控制的各项财产物资的货币表现。企业从事生产经营活动，必须要拥有一定数量的资金，资金筹集是企业经营活动全过程的起点。企业资金筹集来源主要有两类：一是投资者投入资本，就是企业成立时或成立后，投资人（包括国家、单位、个人等）用货币资金、实物或无形资产向企业投入的资本，这部分资金形成企业的所有者权益；二是向债权人借入资金，就是企业在生产经营过程向银行或非银行金融机构借入款项，这部分资金形成企业的负债。企业借入的款项到期后，需偿还本金和利息。借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。
企业资金筹集业务主要核算：收到投资人投入的资本，向银行或非银行金融机构借入款项及到期偿还本息等。
（二）设置的主要账户
1.“银行存款”账户
银行存款是指企业存放在银行的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。
“银行存款”账户属于资产类账户，用来核算企业存放在银行的资金的增减变动及余额情况。该账户借方登记企业向银行存入的款项；贷方登记从银行提取和支出款项；期末借方余额反映企业银行存款的实际结存数。该账户应按币种、银行设置明细账户，进行明细分类核算。
其账户结构为：
2.“实收资本”账户
实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本是投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源。实收资本表明所有者对企业的基本产权关系，它的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。
“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业投资者实际投入企业（股份有限公司用“股本”账户）的资本金的增减变动及余额情况。该账户贷方登记企业实际收到投资者投入的资金；借方登记实收资本的减少数；期末贷方余额反映企业期末实收资本总额。为了具体核算每个投资者的投资情况，该账户应按投资人设置明细账户，进行明细分类核算。
其账户结构为：
3.“短期借款”账户
短期借款是指企业为了满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
“短期借款”账户属于负债类账户，用来核算短期借款的借入、偿还和余额情况。该账户贷方登记企业借入的各种短期借款的本金，借方登记偿还的短期借款的本金，期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金数额。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
其账户结构为：
4.“长期借款”账户
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。
“长期借款”账户属于负债类账户，用来核算企业长期借款的借入、偿还和余额情况。该账户贷方登记企业借入的长期借款及应付而未付的利息，借方登记偿还的长期借款本金和利息，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。
其账户结构为：
（三）资金筹集业务的核算实例
【例2-5】
8月1日企业收到国家投入资本600000元，存入银行。（银行收账通知）
这项业务的发生，一方面使企业的款项增加，应在资产类账户“银行存款”账户的借方记入600000元，另一方面使国家对本企业的投入资本增加，应在所有者权益类账户“实收资本”账户的贷方登记600000元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 600000
贷：实收资本——国家 600000
【例2-6】
8月9日企业向建设银行借入期限为9个月的经营周转用资金100000元，款项已存入银行。（借款凭证回单）
这项业务的发生，一方面使企业的银行存款增加，应在资产类账户“银行存款”账户的借方登记100000元，另一方面使企业的短期借款增加，应在负债类账户“短期借款”账户的贷方登记100000元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
【例2-7】
8月12日企业向工商银行借入期限为2年的一笔借款200000元，用于企业的生产经营，款项已存入银行。（借款凭证回单）
这项业务的发生，一方面使企业的银行存款增加，应在资产类账户“银行存款”账户的借方登记200000元，另一方面使企业的长期借款增加，应在负债类账户“长期借款”账户的贷方登记200000元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 200000
贷：长期借款 200000
【例2-8】
8月15日企业偿还一笔到期的4个月的借款50000元。（偿还贷款凭证）
这项业务的发生，一方面企业因偿还短期借款使短期借款减少，应在负债类账户“短期借款”账户的借方登记50000元，同时企业的银行存款减少，应在资产类账户“银行存款”账户的贷方登记50000元。
应编制如下会计分录：
借：短期借款 50000
贷：银行存款 50000
为【例2-5】至【例2-8】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-1所示。
图2-1 资金筹集业务的核算
三、供应业务的核算
（一）核算的主要内容
企业筹集到生产经营所需的资金后，就要购建厂房、机器设备、采购和储存生产经营所需的各种材料，以满足生产经营的需要。企业在购置固定资产、采购原材料过程中，应按照经济合同和结算制度的规定支付货款，还需要支付各种采购费用，如运费、装卸搬运费、包装费用等。
企业供应业务主要核算：购建固定资产，采购原材料，货款结算，计算原材料的采购成本以及原材料验收入库等。
（二）设置的主要账户
1.“固定资产”账户
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一年的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。
“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产原值的增减变动情况。该账户借方登记增加的固定资产的原值，贷方登记减少的固定资产的原值，期末余额在借方，表示期末固定资产的账面原值。该账户应按固定资产的类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
2.“在途物资”账户
在途物资是指货款已付但尚未验收入库的各种物资。
“在途物资”账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料的实际成本。该账户借方登记购入材料时发生的实际成本，贷方登记验收入库的材料实际成本，期末借方余额表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。该账户应按材料的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
3.“原材料”账户
原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装材料、外购半成品等。
“原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增加、减少和结存情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示期末库存材料的实际成本。该账户应按材料的品种及规格设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
4.“应付账款”账户
应付账款是指企业因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位的款项。
“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业应付给供应单位的款项的发生、偿还和余额情况。该账户贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记偿还的应付款项，期末余额在贷方反映企业尚未偿还的应付款项。该账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
5.“预付账款”账户
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
“预付账款”账户属于资产类账户，用来核算预付账款的增减变动情况。该账户借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购的货物时冲销的预付账款数和退回多余的款项，期末余额一般在借方，表示已预付的货款。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。
对于预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，收到预付货款时直接记入“应付账款”账户的借方核算。
其账户结构为：
6.“应付票据”账户
应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算时，因采用商业汇票结算应付给收款人或持票人的款项。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
“应付票据”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买物资、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。该账户贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的利息，借方登记支付的票据金额，期末贷方余额表示尚未到期支付的票据的面值和利息。
其账户结构为：
7.“应交税费——应交增值税”账户
增值税是对在我国境内销售货物或提供应税劳务的增值额征收的一种税。增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。
小规模纳税人实行按销售额与征收率（征收率为3％）计算应纳税额的简易征税办法；一般纳税人实行税款抵扣制，当期应纳增值税额等于当期销项税额减当期进项税额，其基本税率为17％。
销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指企业购入货物或接受应税劳务时支付的增值税税额。
“应交税费——应交增值税”账户属于负债类账户。该账户借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际缴纳的增值税等，贷方登记销售货物或提供应税劳务向购买方收取的销项税额等，期末贷方余额表示应交未交的增值税，期末借方余额表示未抵扣完的增值税。
其账户结构为：
（三）供应业务的核算实例
【例2-9】
8月2日购入机器设备1台，价款计200000元，增值税34000元，装卸费10000元，均以银行存款支付。（商业发票，转账支票存根）
这项业务的发生，一方面企业在购入机器设备时，应通过“固定资产”账户核算，购入设备的价款、运杂费和装卸费都属于采购成本，应在“固定资产”账户的借方登记成本210000元，购买设备支付的增值税34000元计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；同时企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记244000元。
应编制如下会计分录：
借：固定资产 210000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 244000
【例2-10】
8月7日企业从炎黄公司购入甲材料1000千克，每千克50元，货款50000元，增值税8500元，货款已支付，材料尚未验收入库。（增值税专用发票，转账支票存根）
这项业务的发生，一方面甲材料的采购成本增加，应在资产类账户“在途物资”账户的借方登记50000元，支付的增值税进项税额8500元应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方，另一方面银行存款减少应在资产类账户“银行存款”账户的贷方登记58500元。
应编制如下会计分录：
借：在途物资——甲材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 58500
【例2-11】
8月10日上述甲材料验收入库，按实际采购成本转账。（入库单）
这项业务的发生，使仓库的原材料增加，应在资产类账户“原材料”账户的借方登记50000元，同时从“在途物资”账户转出采购成本，应在“在途物资”账户的贷方登记50000元。
应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 50000
贷：在途物资—甲材料 50000
【例2-12】
8月12日从亚信公司购入乙材料1000千克，单价29元，货款29000元，增值税4930元，款项未支付；运费1000元及增值税110元，款项已支付。材料未验收入库。（增值税专用发票、运费增值税专用发票）
这项业务的发生，一方面使乙材料采购成本增加30000元，所以应在资产类账户“在途物资”账户的借方登记30000元，支付的增值税进项税额5040元（运费的增值税税率是11％，所以运费的增值税额是=1000×11％=110元）应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；同时应付而未付的款项增加，应在负债类账户“应付账款”账户的贷方登记33930元；支付运费及增值税的款项1110元，应计入“银行存款”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：在途物资——乙材料 30000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5040
贷：应付账款——亚信公司 33930
银行存款 1110
材料采购成本由买价和采购费用两个成本项目构成。其中，买价指供货单位开出的发票上的价格；采购费用包括：①运杂费（运输费、装卸费、包装费、仓储费等）；②运输途中的合理损耗；③入库前的挑选整理费；④购入材料负担的其他费用。
【例2-13】
8月14日上述乙材料验收入库，按实际采购成本转账。（入库单）
分析同上，应编制如下会计分录：
借：原材料——乙材料 30000
贷：在途物资——乙材料 30000
【例2-14】
8月15日从阳光公司购入甲材料2000千克，单价49元；丙材料1000千克，单价39元，货款共计137000元，增值税23290元，款项已支付，另用银行存款支付装卸搬运费3000元，材料已验收入库。（增值税专用发票、转账支票存根、入库单、运杂费收据）
在这笔经济业务中，装卸搬运费3000元是为搬运甲、丙材料共同发生的，应在二者之间进行合理分配后，分别记入二者的采购成本。运杂费可以按材料的重量、金额、体积等标准进行分配。本题以两种材料的重量为标准分配搬运费。计算如下：
（1）分配率=装卸搬运费总金额/各材料重量合计=3000÷（2000+1000）=1.0
（2）甲材料应负担的装卸费=2000×1.0=2000（元）
（3）丙材料应负担的装卸费=1000×1.0=1000（元）
甲材料的买价为98000元，加上应负担的装卸费2000元，应在“原材料—甲材料”账户的借方登记100000元，同理，应在“原材料—丙材料”账户的借方登记40000元，支付的增值税进项税额23290元应记入“应交税费—应交增值税”账户的借方，同时银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记163290元。应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 100000
——丙材料 40000
应交税费——应交增值税（进项税额） 23290
贷：银行存款 163290
【例2-15】
8月18日偿还前欠快帆公司的应付账款20000元。（银行电汇凭证回单）
这项业务的发生，一方面使企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记20000元，另一方面使企业的应付账款（负债）减少，应在“应付账款”账户的借方登记20000元。
应编制如下会计分录：
借：应付账款——快帆公司 20000
贷：银行存款 20000
【例2-16】
8月20日公司拟从生明公司采购甲材料1000千克，根据合同规定向生明公司预付货款30000元，验收货物后补付其余款项。（银行电汇凭证回单，收据）
这项业务的发生，一方面支付了预付款30000元，应记入资产类账户“预付账款”账户的借方，另一方面银行存款减少30000元，应计入“银行存款”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：预付账款——生明公司 30000
贷：银行存款 30000
【例2-17】
8月21日企业开出一张面值为35100元、期限为4个月的不带息商业汇票，从琳凌公司购入1000千克乙材料，单价30元，货款30000元，增值税5100元，材料已验收入库。（增值税专用发票，商业承兑汇票，入库单）
这项业务的发生，一方面使企业原材料成本增加，应在“原材料”账户的借方登记30000元，应向供货方支付的增值税进项税额5100元应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方，另一方面开出的商业汇票形成了企业的负债，应在负债类账户“应付票据”账户的贷方登记元。
应编制如下会计分录：
借：原材料——乙材料 30000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5100
贷：应付票据——琳凌公司 35100
【例2-18】
8月25日收到生明公司发来的1000千克甲材料，验收入库，收到增值税专用发票上注明货款50000元，增值税8500元，以银行存款补付不足款项。（增值税专用发票，入库单，银行电汇凭证回单，）
这项业务的发生，一方面使甲材料的成本增加，应在“原材料”账户的借方登记50000元，在“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户的借方登记8500元，另一方面收到货物应冲销预付款，应在资产类账户“预付账款”账户的贷方登记30000元；以银行存款补付不足的款项，应在“银行存款”账户的贷方登记28500元。
应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：预付账款——生明公司 30000
银行存款 28500
为【例2-9】至【例2-18】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-2所示。
图2-2 供应业务的核算
四、生产业务的核算
（一）核算的主要内容
工业企业的生产过程是人们利用劳动资料对劳动对象进行加工，把劳动对象制造成产品的过程。在生产过程中发生的各种耗费称为生产费用，分为直接费用和间接费用。直接费用是发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用，如直接人工、直接材料费用等；间接费用是发生时不能判明其成本归属，期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用，如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用等。
企业生产业务主要核算：仓库发出材料、计提分配和发放工资、计提折旧、支付和分配间接费用、计算并结转完工产品成本等。
（二）设置的主要账户
1.“生产成本”账户
生产成本是指企业在产品生产过程中发生的各种直接相关的支出和耗费，如直接人工、直接材料费用等。
“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算企业在产品生产的过程中发生的各种生产费用。该账户借方登记本期发生的各种直接材料、直接人工及分配转入的制造费用，贷方登记已完工并验收入库的产品的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的成本。该账户可按产品的种类或类别分别设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
2.“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业的生产部门为组织和管理生产而发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备及车间厂房的折旧费、车间办公费、水电费、机器物料消耗费、劳动保护费等。该账户借方登记本月发生的间接费用，贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的数额，期末一般无余额。该账户应按生产部门和费用目设置明细账进行明细核算。
其账户结构为：
3.“应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。本科目可按“应付工资”“应付福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等项目进行明细核算。
其账户结构为：
4.“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类账户，用来核算固定资产因使用而发生的价值损耗及其转销情况。该账户贷方登记计提的固定资产折旧数额，借方登记因出售、报废等减少固定资产而相应转销其已提的折旧数，期末贷方余额表示现有固定资产已提折旧的累计数。
其账户结构为：
5.“库存商品”账户
“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算产成品增减变动情况。产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品的实际成本。该账户借方登记已完工入库的产成品成本，贷方登记销售等发出的产品成本。期末余额在借方，表示现有库存产成品的制造成本。该账户应按产成品的品种、规格分别设置明细分类账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
6.“库存现金”账户
库存现金是指企业为了满足企业经营过程中零星支付需要而保留的现金。库存现金的留存要遵循限额规定，其限额一般按照企业3～5天日常零星开支所需现金确定。
“库存现金”账户属于资产类账户。该账户借方登记库存现金的增加数；贷方登记登记库存现金的减少数；期末余额在借方，反映企业库存现金的实际结存数。该账户应按币种设置明细账户，进行明细分类核算。
其账户结构为：
（三）生产业务的核算举例
【例2-19】
将本月仓库发出各种材料的出库单汇总后，根据材料的用途分别计入有关成本费用（发出材料汇总表，出库单、材料费用分配表）。发出材料汇总表见表2-14。
表2-14 发出材料汇总表
在这笔经济业务中，生产A产品共耗用直接材料费150000元，生产B产品共耗用直接材料费75000元，应记入成本类账户“生产成本”账户的借方；生产车间耗用的材料14000元，属于产品生产的间接费用，应记入成本类账户“制造费用”账户的借方；行政管理部门耗用的材料6000元，应记入费用类账户“管理费用”账户的借方；另一方面，本月仓库共发出甲材料130000元、发出乙材料51000元、发出丙材料64000元，原材料减少应记入资产类账户“原材料”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品 150000
——B产品 75000
制造费用 14000
管理费用 6000
贷：原材料——甲材料 130000
——乙材料 51000
——丙材料 64000
【例2-20】
本月应付职工工资总额为200000元，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的职工工资为100000元，生产B产品的职工工资为50000元，车间管理人员工资为20000元，行政管理人员工资为30000元。（工资结算单，工资费用分配汇总表）
在这笔业务中，企业计算分配应支付的工资数额使企业的负债增加；另一方面企业发生的工资费用应按受益对象不同分别记入相应的成本费用账户中。企业应付而未付的工资应记入“应付职工薪酬”账户的贷方，生产A、B产品的职工工资应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户的借方，行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户的借方。
应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品 100000
——B产品 50000
制造费用 20000
管理费用 30000
贷：应付职工薪酬——应付工资 200000
【例2-21】
企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为工资总额的14％，企业计提职工福利费。（职工福利费计提表）
在这笔业务中，企业提取的福利费也属于一项人工费用，应按工资费用的分配方法分别记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户的借方，同时已计提的福利费在没有支付前形成企业的一项负债，应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品 14000
——B产品 7000
制造费用 2800
管理费用 4200
贷：应付职工薪酬——应付福利 28000
【例2-22】
开出现金支票，从银行提取现金200000元，准备发放工资。（现金支票存根）
这项业务的发生，一方面使企业的现金增加，应在“库存现金”账户的借方登记200000元；另一方面使企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记200000元。
应编制如下会计分录：
借：库存现金 200000
贷：银行存款 200000
【例2-23】
企业用现金发放工资。（工资结算汇总表）
这项业务的发生，一方面使企业的应付职工薪酬减少，应在“应付职工薪酬”账户的借方登记200000元，另一方面使企业的现金减少，应在“库存现金”账户的贷方登记200000元。
应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——应付工资 200000
贷：库存现金 200000
【例2-24】
以银行存款支付水电费，其中车间用2000元，行政管理部门用1000元。（自来水费发票，电费发票，水电费分配表，委托银行收款结算凭证支款通知联）
在这笔业务中，车间发生的水电费属于制造费用，应在“制造费用”账户的借方登记2000元，行政管理部门发生的水电费属于管理费用，应在“管理费用”账户的借方登记1000元，同时企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记3000元。
应编制如下会计分录：
借：制造费用 2000
管理费用 1000
贷：银行存款 3000
【例2-25】
开出现金支票支付车间办公费3000元。（现金支票存根）
在这笔业务中，发生的车间办公费应在“制造费用”账户的借方登记3000元，同时企业银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记3000元。
应编制如下会计分录：
借：制造费用 3000
贷：银行存款 3000
【例2-26】
计提本月固定资产折旧48200元，其中车间的厂房、设备应提折旧38200元，行政管理部门的固定资产应提折旧10000元。（月末固定资产原值，固定资产折旧计算表）
在这笔业务中，车间固定资产的折旧费和行政管理部门的折旧费应分别计入“制造费用”和“管理费用”账户的借方，同时已提的折旧增加，应记入“累计折旧”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：制造费用 38200
管理费用 10000
贷：累计折旧 48200
【例2-27】
月末将本月发生的制造费用按A、B产品的生产工时分配转入其生产成本。（见表2-15制造费用明细表和表2-16制造费用分配表）
表2-15 制造费用明细表
注：数据来源于例题【例2-19】至【例2-26】。
表2-16 制造费用分配表
在这笔业务中，将制造费用全部金额从“制造费用”账户转出，应记入“制造费用”账户的贷方，同时A、B产品负担的生产成本增加，应记入“生产成本”账户的借方。
应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品 36000
——B产品 44000
贷：制造费用 80000
【例2-28】
月末A产品1000件、B产品2000件全部完工，并验收入库。（生产成本明细账，入库单）
这项业务的发生，企业完工入库的产品使产成品增加，应记入“库存商品”账户的借方，同时把生产费用从“生产成本”账户转出，应记入“生产成本”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：库存商品——A产品 300000
——B产品 176000
贷：生产成本——A产品 300000
——B产品 176000
为【例2-19】至【例2-28】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-3所示。
图2-3 生产业务的核算
五、销售业务的核算
（一）核算的主要内容
企业完工的产品通过销售取得销售收入，收回款项；已销售的产品或劳务的实际成本就是为取得销售收入而发生的销售成本，同时在销售过程中，还会发生各种销售费用，并且要按税法的规定计算、缴纳税金。
销售业务有主营业务和其他业务之分。主营业务是指企业产品或劳务的销售业务，其他业务是指主营业务以外的销售业务，如销售材料、出租包装物等。
销售业务主要核算：包括销售业务收入的核算，销售业务成本的核算，销售费用的核算，销售税金及附加的核算，往来结算业务的核算等。
（二）设置的主要账户
1.“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于收入类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等日常主要业务交易所取得的收入。该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记发生销售折让或退回时冲减的主营业务收入及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入，期末结转后该账户无余额。该账户应按销售产品和提供劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
2.“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户属于收入类账户，用来核算企业在主营业务以外的日常经营活动中形成的收入。该账户贷方登记企业取得的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入数，结转后期末无余额。该账户应按其他业务类别设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
3.“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于费用类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等日常主要业务交易活动中所发生的成本。该账户的借方登记本期结转的已销售产品、已提供劳务的实际成本，贷方登记因销售退回而冲减的成本和期末转入“本年利润”账户的成本，期末结转后一般无余额。该账户应按产品或劳务类别设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
4.“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户属于费用类账户，用来核算企业为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和税金等。该账户借方登记企业在其他业务中发生的相关成本、费用、税金，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后应无余额。该账户应按其他业务类别设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
5.“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户属于费用类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务负担的税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。该账户借方登记企业按规定应交的税金，贷方登记期末从本账户转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户应按产品类别设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
6.“应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户借方登记销售过程中发生的应向购货单位收取的款项，贷方登记收回的应收账款数，期末余额一般在借方，反映企业期末尚未收回的应收账款。该账户应按购货欠款单位设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
7.“应收票据”账户
“应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票及票款收回情况。该账户借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回的票款，期末借方余额表示企业尚未收回的应收票据的面值和应计利息。该账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，进行明细核算。此外，还应设置“应收票据备查簿”，用来逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、承兑人、到期日等。
其账户结构为：
8.“预收账款”账户
“预收账款”账户属于负债类账户，用来核算企业向购货方预先收取的款项。该账户贷方登记预收的货款和购货方补付的货款，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款和退回的购货方多付的账款，期末余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。该账户应按预先付款的购货单位设置明细账，进行明细分类核算。
其账户结构为：
（三）销售业务的核算实例
【例2-29】
销售给泰明公司600件A产品，开出增值税专用发票上注明售价300000元，增值税51000元，收到转账支票一张并已送存银行。（银行进账单，增值税专用发票）
这项销售业务的发生，使企业的主营业务收入增加，应在“主营业务收入”账户的贷方登记300000元；收到的税款使企业应交的增值税增加，应在“应交税费——应交增值税（销项税额）”的贷方登记51000元；同时收到支票使银行存款增加，应在“银行存款”账户的借方登记351000元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 351000
贷：主营业务收入——A产品 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
【例2-30】
销售给公弘公司1000件B产品，开出增值税专用发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到，已向银行办妥托收手续。（增值税专用发票，托收承付凭证回单）
这项销售业务的发生，使企业的销售收入增加，应在“主营业务收入”账户的贷方登记200000元；收到的税款使企业应交的增值税增加，应在“应交税费——应交增值税”的贷方登记34000元；企业未收到货款使企业对公弘公司的应收账款增加，应在“应收账款”账户的借方登记234000元。
应编制如下会计分录：
借：应收账款——公弘公司 234000
贷：主营业务收入——B产品 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
【例2-31】
销售给嘉芒公司300件A产品，开出增值税专用发票上注明售价150000元，增值税25500元，开出转账支票支付代垫运杂费1500元，款项已向银行办妥托收手续。（托收承付凭证回单，增值税专用发票，转账支票存根，运费结算单）
这项销售业务的发生，使企业的销售收入增加，应在“主营业务收入”账户的贷方登记150000元；收到的税款使企业应交的增值税增加，应在“应交税费——应交增值税”的贷方登记25500元；开出转账支票使银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记1500元；同时使企业对嘉芒公司的应收账款增加，应在“应收账款”账户的借方登记177000元。
应编制如下会计分录：
借：应收账款——嘉芒公司 177000
贷：主营业务收入——A产品 150000
应交税费——应交增值税（销项税额） 25500
银行存款 1500
【例2-32】
收到斯汇公司开来的期限为4个月的银行承兑汇票一张，抵付前欠我公司的货款20000元。（银行承兑汇票）
这项业务的发生，使企业的应收票据增加，应在“应收票据”账户的借方登记20000元；使企业的应收账款减少，应在“应收账款”账户的贷方登记20000元。
应编制如下会计分录：
借：应收票据——斯汇公司 20000
贷：应收账款——斯汇公司 20000
【例2-33】
收回快帆公司前欠货款40000元。（银行收账通知）
这项业务的发生，使企业银行存款增加，应在“银行存款”账户的借方登记40000元；对快帆公司的应收账款减少，应在“应收账款”账户的贷方登记40000元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 40000
贷：应收账款——快帆公司 40000
【例2-34】
销售给仪波公司C材料，开出增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，收到转账支票一张，填制进账单到银行进账并取得回单。（增值税专用发票，银行进账单回单）
在这项经济业务中，销售材料取得的收入属于其他业务收入，应在“其他业务收入”账户的贷方登记10000元；收到的税款使企业应交的增值税增加，应在“应交税费——应交增值税”账户的贷方登记1700元；收到的货款使企业的银行存款增加，应在“银行存款”账户的借方登记11700元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 11700
贷：其他业务收入——C材料 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
【例2-35】
结转【例2-34】销售的C材料的成本8000元。
结转销售材料成本时，因材料已销售出去使企业的原材料减少，应记入“原材料”账户的贷方；售出的材料的成本即为取得其他业务收入的成本，属于其他业务成本，应在“其他业务成本”账户的借方登记8000元
应编制如下会计分录：
借：其他业务成本——C材料 8000
贷：原材料——C材料 8000
【例2-36】
企业出租不需用的机器设备三年，每月收取租金3000元，本月收到租金3000元。（银行进账单，固定资产租赁合同）
在这笔业务中，企业出租机器设备取得的租金收入属于其他业务收入，应在“其他业务收入”账户的贷方登记3000元；收到的租金使企业的银行存款增加，应在“银行存款”账户的借方登记3000元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入——租金收入 3000
【例2-37】
与皇冠公司签订一项销售合同，皇冠公司预付我货款30000元，剩余货款在交货后付清。现收到皇冠公司交来转账支票一张。（银行进账单）
这项业务的发生，使企业的银行存款增加，应在“银行存款”账户的借方登记30000元；企业预收的货款形成企业的负债，应在“预收账款”账户的贷方登记30000元。
应编制如下会计分录：
借：银行存款 30000
贷：预收账款——皇冠公司 30000
【例2-38】
月末结转销售的A、B产品成本。A产品的平均单位成本为300元，B产品的平均单位成本为88元。（产品销售成本计算表，出库单）
结转销售成本时，因产品已销售出去使库存产品减少，应记入“库存商品”账户的贷方；销售成本的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。本月销售A产品900件，成本为270000元；销售B产品1000件，成本为88000元。
应编制如下会计分录：
借：主营业务成本——A产品 270000
——B产品 88000
贷：库存商品——A产品 270000
——B产品 88000
【例2-39】
月末根据本月应交的增值税计算应交城建税4100元、教育费附加1600元。（城建税、教育费附加计算单）
这项业务的发生，使企业要承担的税金增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；计算出应交还未交的税金及附加使企业的负债增加，应记入“应交税费”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：营业税金及附加 5700
贷：应交税费——应交城建税 4100
——应交教育费附加 1600
为【例2-29】至【例2-39】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-4所示。
图2-4 销售业务的核算
六、期间费用的核算
（一）期间费用的内容
期间费用是指企业当期发生的须从当期收入中得到补偿的费用。该费用容易确定发生的期间，而难以判明其归属于某个特定产品，因而要从当期收入中予以补偿，直接记入当期损益。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
1.管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括董事会和行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等都属于管理费用。
2.销售费用
销售费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用。产品包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、固定资产折旧费等费用都属于销售费用。
3.财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。企业经营用资金的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和筹资相关的手续费等都属于财务费用。
期间费用业务主要核算：管理费用的核算，销售费用的核算，财务费用的核算等。
（二）设置的主要账户
1.管理费用”账户
“管理费用”账户属于费用类账户，用来核算企业在生产经营过程中发生的各项管理费用。该账户的借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置专栏进行明细核算。
其账户结构为：
2.“销售费用”账户
“销售费用”账户属于费用类账户，用来核算企业在销售过程中发生的各种销售费用。该账户的借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置专栏，进行明细核算。
其账户结构为：
3.“财务费用”账户
“财务费用”账户属于费用类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户的借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置专栏进行明细核算。
其账户结构为：
（三）期间费用业务核算实例
【例2-40】
用银行存款支付产品广告费30000元。（广告业专用发票、转账支票存根）
这项业务的发生，使企业的销售费用增加，应在“销售费用”账户的借方登记30000元；同时使企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记30000元。
应编制如下会计分录：
借：销售费用 30000
贷：银行存款 30000
【例2-41】
用现金购买行政管理部门办公用品400元。（商业零售发票）
这项业务的发生，使企业的管理费用（行政管理部门办公用品属于管理费用）增加，应在“管理费用”账户的借方登记400元；同时现金减少，应在“库存现金”账户的贷方登记400元。
应编制如下会计分录：
借：管理费用 400
贷：库存现金 400
【例2-42】
销售部报销招待客户的餐饮费600元，以现金支付。（某市饮食业发票）
这项业务的发生，使企业的管理费用（销售部属于行政管理部门）增加，应在“管理费用”账户的借方登记600元；同时企业的现金减少，应在“库存现金”账户的贷方登记600元。
应编制如下会计分录：
借：管理费用 600
贷：库存现金 600
【例2-43】
企业用现金支票预付下半年报刊征订费2000元。（中国人民银行邮政报刊收据、现金支票存根）
这项业务的发生，使企业的管理费用（报刊费用属于管理费用）增加，应记入“管理费用”账户的借方；同时企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：管理费用 2000
贷：银行存款 2000
【例2-44】
企业用银行存款支付法律咨询费1500元。（服务业发票，转账支票存根）
这项业务的发生，使企业的管理费用增加，应在“管理费用”账户的借方登记1500元；同时企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记1500元。
应编制如下会计分录：
借：管理费用 1500
贷：银行存款 1500
【例2-45】
用现金支付银行的手续费100元。（收费凭证）
这项业务的发生，使企业的财务费用增加，应在“财务费用”账户的借方登记100元；同时企业的现金减少，应在“库存现金”账户的贷方登记100元。
应编制如下会计分录：
借：财务费用 100
贷：库存现金 100
【例2-46】
12月末支付本月短期借款利息2000元。（银行放款利息通知单）
这项业务的发生，使企业的利息费用增加，应在“财务费用”账户的借方登记2000元；同时企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记2000元。
应编制如下会计分录：
借：财务费用 2000
贷：银行存款 2000
为【例2-40】至【例2-46】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-5所示。
图2-5 期间费用的核算
七、营业外收支的核算
（一）营业外收支的内容
营业外收支是指企业发生的与其生产经营无直接联系的各项收入和支出。
营业外收入包括处置固定资产净收益、罚款收入、没收逾期未退的包装物押金、无法支付的应付款项等。
营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、对外捐赠支出等。
营业外收支业务主要核算：投资及其损益的核算，营业外收入的核算，营业外支出的核算。
（二）设置的主要账户
1.“营业外收入”账户
“营业外收入”账户属于收入类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。该账户贷方登记企业发生的营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户应按营业外收入的具体项目设置明细账进行明细核算。
其账户结构为：
2.“营业外支出”账户
“营业外支出”账户属于费用类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户应按营业外支出的具体项目设置明细账进行明细核算。
其账户结构为：
（三）营业外收支核算实例
【例2-47】
收到快帆厂交来的违约金罚款现金500元。（专用收款收据）
这项业务的发生，使企业现金增加，应在“库存现金”账户的借方登记500元；同时企业的营业外收入增加，应在“营业外收入”账户的贷方登记500元。
应编制如下会计分录：
借：库存现金 500
贷：营业外收入 500
【例2-48】
企业开出转账支票向希望工程捐款15000元，款已支付。（专用收款收据存根、转账支票存根）
这项业务的发生，使企业的营业外支出增加，应在“营业外支出”账户的借方登记15000元；同时企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记15000元。
应编制如下会计分录：
借：营业外支出 15000
贷：银行存款 15000
【例2-49】
企业签发转账支票支付排污费罚款3000元。（行政事业性收费专用收款收据、转账支票存根）
这项业务的发生，使企业的营业外支出增加，应在“营业外支出”账户的借方登记3000元；同时企业的银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方登记3000元。
应编制如下会计分录：
借：营业外支出 3000
贷：银行存款 3000
【例2-50】
企业经批准将无法支付的前欠麻雀公司的货款4000元转入营业外收入。（申请）
这项业务的发生，使企业营业外收入增加，应在“营业外收入”账户的贷方登记4000元，同时使企业的应付款减少，应在“应付账款”账户的借方登记4000元。
应编制如下会计分录：
借：应付账款——麻雀公司 4000
贷：营业外收入 4000
为【例2-47】至【例2-50】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-6所示。
图2-6 营业外收支的核算
八、财务成果形成的核算
（一）财务成果形成核算的内容
1.财务成果形成的计算
财务成果是指企业在一定期间的生产经营成果，即实现的利润或发生的亏损，是企业在一定会计期间所实现的各种收入与相关费用的差额。
财务成果的形成用公式表示如下：
（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（3）净利润=利润总额-所得税费用
2.期末结转本年利润的方法
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
（1）表结法。采用表结法，各损益类账户每月月末只需要结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，但要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。表结法下，由于年度中间损益类账户无须结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
（2）账结法。采用账结法，每月月末需要编制转账凭证，将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户的本月借贷方差额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户的全年累计余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均要通过“本年利润”账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，增加了转账环节和工作量。
（3）财务成果形成业务主要核算：损益类账户结转的核算，所得税的核算。
（二）主要账户的设置
1.“本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在年度内实现的净利润（或亏损）总额。该贷方登记期末从收益类账户转入的金额，借方登记期末从费用类账户转入的金额。在年度内各期末转账后，该账户的贷方余额表示年初至本月末止累计实现的净利润，借方余额表示年初至本月末止累计实现的净亏损。年度终了，应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配”账户的借方或贷方，结转后“本年利润”账户余额为零。
其账户结构为：
2.所得税费用账户
“所得税费用”账户属于费用类账户，用来核算企业按税法规定计算的应缴纳的所得税金额。该账户借方登记计算出的应交纳的所得税额，贷方登记结转到“本年利润”账户的所得税额，期末结转后，本账户应无余额。
其账户结构为：
（三）财务成果形成业务核算实例
【例2-51】
月末将各收入类账户余额结转到“本年利润”账户。（内部转账单）
根据【例2-19】至【例2-50】各例题，月末主营业务收入的贷方余额为650000元，其他业务收入的贷方余额为13000元，营业外收入的贷方余额为4500元。将这些账户的余额转出，应记入各账户的借方，转入到“本年利润”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：主营业务收入 650000
其他业务收入 13000
营业外收入 4500
贷：本年利润 667500
【例2-52】
月末将各费用类账户的余额结转到“本年利润”账户。（内部转账单）
根据【例2-19】至【例2-50】各例题，月末各费用类账户的借方余额分别为：主营业务成本358000元、其他业务成本8000、营业税金及附加5700、管理费用55700元、销售费用30000元、财务费用2100元、营业外支出18000元。将这些账户的余额转出，应记入各账户的借方，转入到“本年利润”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：本年利润 477500
贷：主营业务成本 358000
其他业务成本 8000
营业税金及附加 5700
管理费用 55700
销售费用 30000
财务费用 2100
营业外支出 18000
本月该企业利润总额=667500-477500=190000（元）
【例2-53】
企业根据应纳税所得额按25％的税率计算本月应交所得税（假定没有应纳税所得额调整项目，直接根据利润总额计算）。
企业计算出的所得税是企业应负担的税费，应记入“所得税费用”账户的借方；在企业还未缴纳所得税之前，形成企业的一项负债，应记入“应交税费——应交所得税”账户的贷方。本月该企业利润总额为190000元，则应交所得税为47500元。
应编制如下会计分录：
借：所得税费用 47500
贷：应交税费——应交所得税 47500
【例2-54】
将“所得税费用”账户的余额结转到“本年利润”账户。
这项业务中，将所得税从“所得税费用”账户转出，应记入“所得税费用”账户的贷方；所得税作为一种费用转入“本年利润”账户的借方。
应编制如下会计分录：
借：本年利润 47500
贷：所得税费用 47500
为【例2-51】至【例2-54】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-7所示。
图2-7 财务成果形成的核算
九、利润分配的核算
（一）利润分配核算的内容
企业在一定时期内实现的利润总额在按规定缴纳所得税后，就是企业的净利润。净利润应按规定顺序进行分配。
利润分配是将企业当年可供分配的利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润为负数，则不能进行后续的分配。
可供分配的利润，应按下列顺序分配：
（1）提取法定盈余公积。按照税后利润的10％的比例提取，法定盈余公积金累计额达到公司注册资本的50％以上时，可以不再提取。
（2）提取任意盈余公积。提取比例由股东大会等企业的权力机构确定。
（3）向投资者分配利润。可供分配的利润减去提取的盈余公积后，为可供投资者分配的利润。
企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润即为未分配利润。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如果发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。
利润分配业务主要核算：净利润或亏损结转的核算，盈余公积提取的核算，向投资者分配利润的核算等。
（二）主要账户的设置
1.“利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有这权益类账户，用来核算企业利润分配（或亏损弥补）情况。该账户借方登记提取盈余公积、向投资者分配利润的分配数和年终从“本年利润”账户转来的本年累计亏损总额；贷方登记用盈余公积亏数额和年终从“本年利润”账户转来的本年累计净利润额；期末贷方余额表示尚未分配的利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。该账户应按利润的分配项目设置“未分配利润”“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”等明细账户，进行明细分类核算。
其账户结构为：
2.“利润分配——未分配利润”账户
“利润分配——未分配利润”账户是“利润分配”账户的一个明细账户，属于所有这权益类账户，该账户核算企业的未分配利润的情况。该账户的借方登记年终从“本年利润”账户转入的本年亏损额及“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”“利润分配——应付现金股利或利润”等明细账户转入的余额；贷方登记从“本年利润”账户转入的本年累计利润额及“利润分配——盈余公积补亏”等明细账户转入的余额；期末贷方余额表示累积的未分配利润，借方余额表示累积的未弥补亏损。
其账户结构为：
3.“盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户的贷方登记提取的盈余公积数；借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本数；期末贷方余额表示盈余公积的结存数。
其账户结构为：
4.“应付股利”账户
“应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。该账户的贷方登记应付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付给投资者的现金股利或利润；期末贷方余额表示尚未支付的现金股利或利润。该账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。
其账户结构为：
（三）主要经济业务核算实例
【例2-55】
年终，将企业全年净利润转入“利润分配——未分配利润”专户。
根据【例2-51】至【例2-54】可知，该企业今年全年实现的净利润为142500元。
净利润=利润总额-所得税=190000-47500=142500（元）
在这项业务中，是将企业全年实现的净利润142500元，从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。结转后，“本年利润”账户没有余额。
应编制如下会计分录：
借：本年利润 142500
贷：利润分配——未分配利润 142500
【例2-56】
企业年终按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。
在这项业务中，提取的盈余公积是对净利润的一项分配，应记入“利润分配——提取盈余公积”账户的借方；同时提取盈余公积使企业的盈余公积金增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。
应编制如下会计分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 15000
——提取任意盈余公积 7500
贷：盈余公积——法定盈余公积 15000
——任意盈余公积 7500
【例2-57】
年终，企业决定向投资者分配利润100000元。
在这项业务中，企业分配给投资者的利润，在支付给投资者之前，作为一项负债，应记入“应付股利”账户的贷方；同时也是企业净利润的一项分配，应记入“利润分配——应付利润”账户的借方。
应编制如下会计分录：
借：利润分配——应付利润 100000
贷：应付股利 100000
【例2-58】
年终，将“利润分配”账户其他明细账户转入“利润分配——未分配利润”明细账户。
在这项业务中，是将“利润分配”账户其他的明细账户从贷方转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。结转后，“利润分配”账户其他的明细账户没有余额，只有“利润分配——未分配利润”账户存在余额。
应编制如下会计分录：
借：利润分配——未分配利润 122500
贷：利润分配——提取法定盈余公积 15000
——提取任意盈余公积 7500
——应付利润 100000
为【例2-55】至【例2-58】的经济业务开设并登记T形账户，如图2-8所示。
图2-8 利润分配的核算
至此，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为：150000-122500=27500（元）
任务实施
一、练习资金筹集业务的核算
【资料】一企业2015年12月份发生下列经济业务：
1.企业收到国家投入的资金500000元，款项已存入银行。
2.企业收到康宁公司投入的机器设备价值300000元。
3.企业从工商银行借入期限为5个月的一笔款项100000元，存入银行。合同约定年利率为5％，按季支付利息，到期还本。
4.企业从农业银行借入期限为3年的一笔款项600000元，存入银行。
【要求】根据上述经济业务编制会计分录。
二、练习供应业务的核算
【资料】一企业2015年10月份发生下列经济业务：
1.向卡帮公司购入甲材料5000千克，单价20元，价款共计100000元，增值税17000元。款项用银行存款支付，材料已经验收入库。
2.从夏莱公司购入乙材料2000千克，单价40元，价款共计80000元，增值税为13600元，企业已开出商业承兑汇票93600元。材料未验收入库。
3.用银行存款预付给西夏公司购买乙材料的价款50000元。
4.用银行存款支付前欠绿城公司的货款30000元。
5.西夏公司发来乙材料3000千克，单价30元，价款计90000元，增值税15300元。材料已验收入库。
6.支付西夏公司所购乙材料余款。
【要求】
1.根据上述经济业务，编制会计分录。
2.开设并登记相关的T形账户。
三、练习供应业务的核算
【资料】某公司2015年12月发生的业务如下：
1.从金露公司购入甲材料20000千克，每千克10元，计200000元；乙材料10000千克，每千克30元，计300000元，共计货款500000元，增值税51000元；运输费6000元，开出转账支票支付款项，材料尚未到达。（其中共同发生的运杂费按材料重量比例分配）
2.向金露公司购入甲材料与乙材料均已运到，并验收入库。
3.从思远公司购入甲材料2500千克，每千克4元；乙材料1500千克，每千克20元，共计40000元，增值税6800元；发生装卸费800元，款项均未支付。从思远公司购入的甲、乙材料已运达企业，并验收入库。
【要求】
1.根据上述经济业务编制会计分录；
2.开设并登记相关的T形账户。
四、练习生产业务的核算
【资料】某公司2015年12月份发生下列经济业务：
1.车间管理人员报销办公费500元，以现金支付。
2.开出现金支票支付某生产工人生活困难补助2000元。
3.生产A产品领用材料200000元，生产B产品领用材料80000元。
4.银行通知已支付本月水电费1800元，其中：车间用1000元，行政管理部门用800元。
5.计算分配本月应付职工薪酬150000元，其中生产A产品工人工资80000元，生产B产品工人工资4000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资20000元。
6.从银行提取现金150000元，备发工资。
7.用现金发放职工工资。
8.计提本月固定资产折旧40000元，其中，生产车间应计提固定资产折旧30000元，企业行政管理部门应计提固定资产折旧10000元。
9.将本月发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产工时比例进行分配：甲产品6000工时，乙产品4000工时，并将分配结果填入制造费用分配表，转入生产成本账户。
10.结转本月完工产品的生产成本，各产品入库数量及实际成本资料如下：
【要求】
1.根据以上资料编制会计分录。
2.登记“制造费用”“生产成本”总分类账户和“生产成本”明细分类账。
五、练习销售过程的核算
【资料】鸳鸯公司2015年12月份发生以下部分经济业务：
1.销售给霖琳公司甲产品500台，每台售价200元；货款100000元及增值税17000元当即收到，存入银行存款户。
2.收到上月应收霖琳公司货款40000元，存入银行存款户。
3.销售给全佳公司甲产品200台，每台售价200元；乙产品600件，每件售价100元，增值税额共计17000元；已收到款项60000元，存入银行，其余暂欠。
4.以银行存款支付广告费50000元。
5.收到债券投资利息2000元存入银行。
6.销售B材料5000千克，每千克售价6元，货款30000元，增值税5100元，款项已收到存入银行。
7.收到全佳公司前欠货款，存入银行存款户。
8.结转本月已售产品的生产成本，甲产品每台成本120元，乙产品每件成本60元。
9.结转本月销售B材料的成本20000元。
10.将收入和费用类账户的余额结转到“本年利润”账户。
【要求】
1.根据以上经济业务编制会计分录。
2.开设“主营业务收入”总分类账户并根据有关会计分录登记，结出本期发生额。
六、练习销售业务和财务成果形成的核算
【资料】庄野公司2015年12月份发生下列部分经济业务：
1.2日收到上月应收南方公司前欠货款40000元，存入银行存款户。
2.5日售给南方公司甲产品400台，每台售价500元，乙产品500件，每件200元，增值税额51000元，款项尚未收到。
3.10日收到南方公司本月5日购货欠款，存入银行。
4.13日以银行存款支付销售费用5000元。
5.20日售给某物资公司甲产品400台，每台售价500元；乙产品500件，每件200元，增值税额51000元，款项尚未收到。
6.21日以银行存款捐赠给希望工程50000元。
7.23日售给华为公司A材料2000千克，每千克售价10元，增值税额3400元；款项已收到存入银行。
8.25日以银行存款支付本公司子弟学校经费10000元。
9.27日收到被投资单位汇来应分得的利润20000元，存入银行。
10.31日结转本月已销产品成本，其中：甲产品每台成本300元，乙产品每件成本120元。
11.31日结转本月销售A材料成本，每千克7元。
12.31日将本月收益类账户余额结转“本年利润”账户。
13.31日将本月费用类账户余额结转“本年利润”账户。
14.31日按本月利润计算应交所得税（税率25％），并将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。
15.31日，将本年实现的净利润（1到11月份实现净利润500000元）转入“利润分配”账户。
16.31日，按本年税后利润的10％提取盈余公积金。
17.31日，按规定计算应付给投资者利润2000元。
18.31日，将“利润分配”账户下的其他明细账户转入“未分配利润”明细账户。
【要求】
1.根据上述业务编制会计分录。
2.开设并登记“本年利润”“利润分配”总分类账户。