一 我国税制结构的趋势演变与现状

在考察我国整体税制的收入分配效应之前，首先对税制结构的演变趋势与现实状况进行分析。我国税收体系经过历次税制改革的调整后，整体税制结构目前呈现如下特征。

（一）当前我国的税制结构

目前，我国的税收制度共设有18个税种，按照直接税和间接税的划分方法，直接税税种10个，间接税税种8个；按照流转税、所得税和财产税的划分方法，流转税税种8个，所得税税种2个，财产税税种8个。^[1]具体如表3-1所示。

表3-1 我国现行税种分类

图3-1为2017年我国主要税种收入占比情况，2017年“营改增”后增值税的税收收入为71404亿元，占比约为45%，^[2]是目前比重最大的税种。企业所得税税收收入为32337亿元，占比20.4%，是比重第二大的税种。消费税和个人所得税的占比分别为7%和7.5%。在2016年全面实施“营改增”之后，营业税退出历史舞台，而环境保护税已于2018年1月1日正式开征。

图3-1 2017年我国分税种收入占比

资料来源：根据国家税务总局与财政部网站数据整理。

（二）增值税比重下降，企业所得税比重上升，消费税、个税占比稳定

从时间维度看，图3-2显示了我国现行的主要税种占税收收入总额比重的变化情况。从图3-2中可以看出，增值税一直是我国非常重要的一个税种，虽然近年来在整体税制结构中所占的比重呈现较为明显的下降趋势，但在各税种中其占比始终保持最高。2016年我国全面推开“营改增”，营业税所占比例部分转移至增值税，增值税占比在2017年出现明显上升，达到45%左右。消费税所占比例近年来相对稳定，保持在7%～8%。而企业所得税所占比例总体呈上升趋势，2017年企业所得税占比达到20%左右。但是另一所得税税种即个人所得税的占比一直较低，维持在6%左右。

图3-2 1995～2017年我国主要税种占比情况

资料来源：《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》、国家税务总局与财政部网站相关数据整理计算。

（三）间接税比重下降，直接税比重上升，但间接税仍占主体

按照税负负担是否可以转嫁，可以把我国的税种划分为直接税和间接税。图3-3展示了1995～2017年我国直接税和间接税的结构变化趋势。总体来看，间接税比重呈现持续下降的趋势，同时直接税占比呈现不断上升趋势，直接税和间接税占比呈现向中间靠拢的状态趋势。截止到2017年，我国间接税比重下降到60%左右（59.2%），直接税比重上升到40%左右（40.8%）。

图3-3 1995～2017年我国直接税和间接税占比情况

资料来源：根据《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》、国家税务总局与财政部网站相关数据整理计算。

（四）流转税比重下降，所得税与财产税比重上升

按征税对象，我国的税种主要划分为流转税、所得税和财产税三类。图3-4所示为1995～2017年我国流转税、所得税和财产税三类税收的结构变化趋势图。从图3-4中可以看出，1995年以来，我国流转税占总税收收入的比重总体呈下降趋势，所得税和财产税比重呈上升趋势。具体来说，我国流转税所占比重从1995年的80%左右下降到2017年的60%左右，下降了20个百分点左右。所得税所占比重则从1995年的16%左右增加到2017年的28%左右，增加了12个百分点左右，而财产税所占比重则从1995年的2%左右上升到2017年的13%左右。

图3-4 1995～2017年我国流转税、所得税、财产税占比情况

资料来源：根据《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》、国家税务总局与财政部网站相关数据整理计算。