第九节　子公司与分公司选择的纳税筹划方案设计

（注：梁文涛：《新企业所得税法下的纳税筹划》，载《财会月刊（中）》，2009（8）。）

【案例2—9】甲集团公司欲设立两家公司A和B，预计2016年甲集团公司全年实现利润2500万元，A公司实现利润800万元，B公司亏损800万元，适用的企业所得税税率为25%。请为甲集团公司进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

我国《企业所得税法》第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

【纳税筹划思路】

子公司具有法人资格，而分公司是不具有法人资格的从属机构，可以享受与总机构汇总纳税的待遇，可以在总分公司之间实现盈亏互抵，有可能减少当期的应纳税所得额。

【纳税筹划过程】

方案一：选择母子公司形式。

甲集公司本部应纳企业所得税=2500×25%=625（万元）

A公司应纳企业所得税=800×25%=200（万元）

B公司亏损不缴纳企业所得税，但将来五年内可以用税前利润抵减B公司自身盈利。

方案二：选择总分公司形式。

选择总分公司的形式可以盈亏互抵。

甲集团公司应纳企业所得税=（2500+800-800）×25%=625（万元）

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，2016年预计少缴纳企业所得税200（625+200-625）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

选择方案二，当年少缴纳的税金虽然以后在一般情况下还是要上缴，但延缓了纳税时间，充分利用了资金的时间价值。然而，分公司与子公司相比有较小的独立经营和决策的权力，在一些重要合同的签订、决策的制定上有赖于总公司，将会对其资本流动及运营带来很多不利的影响。同时，分公司的经营风险要由总公司承担，这对总公司也会产生不利影响。