第一章　企业纳税筹划方案设计概述

第一节　纳税筹划的首要根基

无论是企业还是个人，在从事某项事业、工作或开展某项活动之前都要有一个前提，或者说是根本、根基，离开了这个前提，或者说根基未立好，将来结局会很危险。纳税筹划是企业经营的一个组成部分，因此，纳税筹划的根基与企业经营的根基是一致的。所以在介绍纳税筹划的根基之前，有必要先谈谈企业经营的根基。

先来讲一个故事：一个财主在路边捡了一个被遗弃的婴儿，带回家后把他抚养成人，后来这人知道了自己的身世，感激不尽，下决心作财主忠心的仆人，服侍财主一辈子。有一天，财主老了，对这个仆人说：“我拿出一百万金币，你为我盖一座大宫殿，让我安度晚年。”这仆人看到一百万金币，动了贪心。他拿出了九十万金币自己私下留着，用剩下的十万金币偷工减料地把宫殿建成了。这宫殿最大的缺陷是根基不稳，恐怕几年后就会倒塌，但仆人存着侥幸心理，自己安慰自己说：“应该不会倒。”但同时心里不安，时常睡不着觉。宫殿建成的那天，财主召集全家人及所有的仆人来庆祝宫殿建成。财主问家人及仆人：“这宫殿建得怎么样？”众人异口同声地说：“好！”然后财主当场宣布了一个决定：“我这仆人为我尽心尽力近三十年，我决定把这座宫殿送给他，让他在此成家立业。”众人惊讶不已，仆人当场便傻眼了。后来仆人成家立业，生儿育女，越来越兴盛，但宫殿最终还是塌了，仆人连同他的家人全都丧命了。

这个故事阐明了以下几个道理：

（1）做任何事情都要认真对待，要立好根基，否则做得越大，损失的会越多。

（2）宇宙中存在一个规律，就是种什么收什么。不仅自然界如此，而且人类的思想精神领域、社交领域、经济生活领域等所有的领域都是如此。害人必害己，害人的人不知不觉就会吃到自己恶行所结的恶果。

（3）贪心是一切罪恶的根源。人一旦起了贪心，就会不择手段地去做损人利己的事情，最终必承受害人害己的后果。

企业经营包括投资者选择投资方向、注册经营地点、筹资、投资、物资采购、产品研发、产品生产、产品营销、售后服务、分立合并、破产清算等多个环节。每个环节都要考虑根基问题。前任总理温家宝曾说过：中国企业家应流着道德的血液。可见，根基问题实际上就是道德问题。企业的经营既要合法又要有利于社会和人民。但是，现今社会不道德的企业行为实在太多，例如：在选择投资项目方向时，有些企业从事假药的生产，生产地沟油用于食用，开设色情娱乐场所等；在企业采购过程中，采购低劣原材料；生产过程中偷工减料，以次充好，使用违反国家相关企业行业标准的材料，生产出有危害性的产品，生产过程中产生的污水不处理或处理不达标就排放等；在营销过程中做虚假广告夸大其词，作不能兑现的承诺；在产品售后服务过程中不负责任等。以上这些都是不道德的行为，是未立好根基的行为。上述这些企业做得越大，害人就越多，也许这些企业家不使用这些产品、不接受这些服务，但害人必害己，从别的途径他们必会遭到报应。温家宝作过一首诗，叫做《仰望星空》，谈到了中华民族不仅要脚踏实地，而且要仰望星空。一个仰望星空的民族，才是有希望的民族。笔者认为仰望星空的核心，实质上就是信仰问题。也就是说，企业经营的根基不仅仅指的是企业中的所有人（尤其是企业家）的道德问题，更重要的是信仰问题。信仰问题解决了，道德问题也就解决了，合法合理的问题就更容易解决了。若要让中国企业家流淌道德的血液，企业信仰及企业家的信仰至关重要。著名经济学家赵晓在其撰写的文章《有教堂的市场经济与无教堂的市场经济》中指出：中美两国最大的差异是信仰。叫人不偷懒的市场经济与叫人不撒谎、不害人的强大信仰（伦理）珠联璧合，才能生出最美、最大、最甜的果实。唯有信仰，市场经济才有灵魂。

最终再回到纳税筹划的根基上来，企业经营根基解决了，纳税筹划的根基也就自然而然地解决了。一个有信仰、有道德的企业家，其企业在各种经营活动（包括纳税筹划活动）中都会按照信仰准则，符合道德规范，自然便做到合法合理了。这便产生了一个问题：一个企业为什么要经营？为什么要进行纳税筹划？传统的答案是追求企业价值最大化。一般而言，这里的价值指的是物质层面的。但是笔者认为这个价值不仅仅是物质层面的，更重要的是精神层面的。它表现在要有社会责任感，不仅仅是追求盈利，而且要回报社会、造福人类。对于纳税筹划来说，更重要的是为了规范企业纳税活动，防范税收风险，然后才是为了节税，而节税的目的，是将节省下来的税金，一方面用于自身的持续经营，另一方面用于回报社会。

以上是针对企业层面来说的，政府包括税务机关同样也要“流着道德的血液”，因为政府和企业是相互依存的。我们不能只要求企业家流着道德的血液，而不要求政府流着道德的血液。

对于政府来说，它代表国家和人民的利益，无论是从自身角色要求出发，还是从遵守商业道德伦理的角度出发，都应当讲求诚信和规范，做好社会管理与服务，不能“唯利是图”。尤其需要建设一个透明、公开、公正的投资环境，让企业能放心经营。有研究显示，一个区域是否具备良好的投资环境，政府公信力很重要。

中国共产党第十八次全国代表大会之后，习近平提出的“八项规定”和表现的以身作则的作风，是在试图建立“问责体系”，将“八项规定”在内的倡廉举措落到实处，进而推出大刀阔斧的反腐行动，根除贪腐之风，为执政党带来中兴的气势。从中央到地方，“既拍苍蝇又打老虎”，持续掀起的反腐治贪风暴，以及整饬工作作风的新风广为民众赞许。

对于税务机关来说，依法征税，构建和谐的税收征纳关系是“流淌道德血液”的具体体现。和谐的税收征纳关系在构建社会主义和谐社会中发挥着重要的推动和促进作用。构建和谐的税收征纳关系，应当从以下两方面着手：第一，明确征纳双方的法律地位，树立科学治税观。制定和完善涉及公民和纳税人权利与义务的法规时，应逐步引入听证、辩论程序，同时，通过各种媒体将过程向社会公开。这种立法方式和程序的完善，不仅能够提高立法质量，而且能够有效培育纳税人的权利与义务意识，使征纳双方在公平、透明的环境中履行权利和义务，为创造和谐的税收征纳关系营造良好的社会环境。第二，积极推进依法诚信征税与纳税。一方面，国家法律规定了每个公民和单位都有义务依法纳税、诚信纳税；另一方面，也要求税务机关依法征税、诚信征税，并在征税过程中为纳税人提供简洁、高效、快速的服务。（注：阮家福：《构建和谐的税收征纳关系》，载《湖北日报》，20080801。）

由此可见，一方面，企业家要流着道德的血液；另一方面，政府也要流着道德的血液。试想，若企业家合法合理地缴税，而税款被政府相关人员滥用了，那么企业的纳税意识便会更加淡薄。因此，我国社会的根基问题不仅仅是某个层面和某个群体的问题，而是全社会的问题，从政府到企业再到个人都要从根源上解决自身问题，而根本途径就是把信仰和道德作为根基问题加以高度重视并解决。随着十八大的召开，可以看到党和政府的改革将更有力度，将更加完善，相信未来的中国是一个有信仰、有道德的国家，相信未来的中国企业会越来越有信仰、有道德，企业纳税筹划会越来越规范、合理，相信中国的明天会更好！