第二节　选择供货单位的纳税筹划方案设计之二

【案例6—2】甲钢铁加工制造厂为增值税一般纳税人，2016年1月1日购进一批生铁作为原材料，现有如下两种购货方案：一是从某钢铁厂（增值税一般纳税人）购入，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为50万元，税额为8.5万元；二是从某物资营销商（小规模纳税人）购入，不含税价款为50万元，销货方从税务机关按3%征收率代开增值税专用发票，税额为1.5万元。该厂最终生产出的产成品对外销售价格为80万元（不含税），其他成本为10万元。请为甲钢铁加工制造厂进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

我国《增值税暂行条例》规定，增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种类型。一般纳税人按17%或13%的税率计税，实行凭增值税专用发票抵扣的购进扣税法；小规模纳税人采用按3%征收率简易征收的办法，不能抵扣进项税额。

【纳税筹划思路】

通过比较两种采购方式下利润的大小，最终选择利润较大的方案。

【纳税筹划过程】

方案一：从某钢铁厂（增值税一般纳税人）购入，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为50万元，税额为8.5万元。

城建税及教育费附加=（80×17%－50×17%）×（7%＋3%）=0.51（万元）

利润总额=80－50－10－0.51=19.49（万元）

方案二：从某物资营销商（小规模纳税人）购入，不含税价款为50万元，销货方从税务机关按3%征收率代开增值税专用发票，税额为1.5万元。

城建税及教育费附加=（80×17%－50×3%）×（7%＋3%）=1.21（万元）

利润总额=80－50－10－1.21=18.79（万元）

【纳税筹划结论】

方案一与方案二相比，甲钢铁加工制造厂少缴纳城建税及教育费附加0.7（1.21－0.51）万元，多获取利润0.7（19.49－18.79）万元，因此，应当选择方案一。

【纳税筹划点评】

从别的角度考虑，方案一中该厂在2016年1月1日需支出采购成本（含税）共为58.5万元，其中8.5万元需要至少等到下月初才能实际抵扣，而方案二中该厂在2016年1月1日仅需支出采购成本（含税）共计51.5万元，其中只有1.5万元需要至少等到下月初才能实际抵扣，两者相差7（8.5－1.5）万元，节省下利息支出0.035（7×6%÷12）万元，但与方案一比方案二少支付的城建税及教育费附加0.7万元相比要少得多。因此，方案一仍为最优方案。