第八节　合理避税过程中需要注意的事项

一、深入了解项目所在国的税收政策和法律法规

当前世界各国税收制度千差万别，税种、税率、计税方法各式各样，课税关系错综复杂。因此，作为国际工程承包商和海外投资企业，千万不能依照中国式的税收思维进行税收筹划，一定要准确了解项目所在国的相关信息，必要时，可以采用付费的方法通过专业中介机构取得。另外，税收地点的政治、军事、科技、文化、民俗等也会影响国际工程承包和海外投资企业的经营活动，进而影响财务和税务安排。因此，国际工程承包和海外投资企业在进行国际税收筹划时必须充分考虑税收地有关税务、政治、文化等方面的具体情况，应时刻注意国际工程承包和海外投资企业所处外部环境条件的变迁，包括未来经济环境的发展趋势、有关国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势等。

二、选择能力强的会计师或税务师事务所

为了及时了解项目所在国各项税收法律法规，处理好各种涉税事项，聘请合适的、有实力的会计师或税务师事务所是一个最行之有效的方法。可以选择当地的事务所，也可以选择国际“四大”事务所（安永、毕马威、普华永道、德勤）。从实践经验来看，为降低涉税风险，选择“四大”对境外承包工程和海外投资业务的长远发展更为有利。

对外承包工程和海外投资企业应充分利用“四大”提供的税务咨询、税务评估和纳税申报等服务。通过税务咨询，不仅可以深入了解项目所在国的各项税收法律法规以及最新的相关变化，而且可以有针对性地解决项目实施过程中遇到的特定税务问题。通过税务评估，可以及时发现并纠正日常税务申报、计算、缴纳过程中可能存在的问题，避免在税务机关正式审计时有麻烦，而且在税务评估过程中，事务所会提供有益的税收筹划建议。

但与此同时，也不能过分依赖中介机构，在事务所出具的税收筹划方案的基础上，企业要针对自身的实际情况加以判断和调整，不能完全照搬。因为事务所提供的筹划方案都有相关的免责条款，最终的风险是要由企业自行承担的。

三、税收筹划要早做准备，未雨绸缪

税收筹划工作应在商务合同签署之前完成，同时筹划方案还要具有前瞻性，不能杀鸡取卵，为追求眼前利益而忽略长远利益。有的税收筹划方案可能会使纳税人在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展。因此，在进行税收筹划方案选择时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而是要考虑企业的发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的税收筹划方案。此外，要从投标及合同谈判开始重视相关税务条款。由于各个国家在工程承包业务方面的税收法律不同，如果没有详细了解项目所在国的相关税收法律与政策就贸然投标签约，在现今国际承包市场残酷竞争的情况下，很可能赔本，甚至吃大亏。企业应未雨绸缪，在项目投标和合同谈判中就考虑并重视项目可能涉及的税务问题。

对于成本加成合同，一切与工程有关的税金负担对象要在合同中明确规定。施工过程中所需缴纳的税金，如合同规定由承包商缴纳，则应了解税种和税率，将应纳税额列入税金及附加费和成本费用中，并在投标中加以考虑，这是相当重要的。对于固定造价合同，因涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，将税金计入合同价款内，并且在合同条款中一定要注明所规定交纳的税金适用的法律、期限及责任，对签订合同后其国家颁布的相关法律不应适用本合同。

现实案例中，企业经常是在面临当地税务机关检查的时候才猛然发现问题，由于木已成舟，更好的税收筹划方案已经没有办法实施，即使能够临时抱佛脚，税收筹划的效果也会大打折扣。因此在项目承建初期，项目负责人和项目财务人员就要重视税收筹划问题，充分了解当地的税收环境、税收政策、金融环境、法律环境等，根据项目的特点如施工进度、采购方案等有计划地进行税收筹划工作。

四、要注意控制税收风险

要合理合法进行税收筹划。我国国际工程承包及海外投资企业在进行国际税收筹划时，这一条界限不可逾越，必须坚决杜绝那种抱侥幸心理进行非法逃偷税或瞒税的冒险行为，以免得不偿失，给我国海外企业的声誉、利益带来损失，并影响到我国海外投资业务的拓展以及国际工程承包市场的开拓。税收筹划强调的是合理合法地缴纳税款，在减轻税负的同时，应统筹考虑风险和收益，避免事后税务稽查带来的税收惩罚。在东南亚的一些国家，如老挝、柬埔寨，都实行“关门审计”，即在项目整个周期结束后，由所在国的税务机关组织人员专项稽查，一旦稽查通过终身不再翻案。因此，项目公司应在建设期结束后主动要求稽查，以免由于税务官员的更换导致后患。对于税务风险的详细内容将在本书第4章中详细阐述。

五、注意全局观念

国际工程承包及海外投资企业要在全球范围内进行税收筹划，追求的是全球规模的纳税负担最小化，而不是某个子公司的税负最小化。另外成功的税收筹划应有助于国际工程承包及海外投资企业整体发展目标的实现，而不能仅局限于税负的减轻。也就是说，国际工程承包及海外投资企业进行税收筹划使得税负降低的同时，也要有助于企业总体目标的实现，不能顾此失彼。因此，国际工程承包及海外投资企业应站在宏观看问题，从全局出发安排税收筹划。

六、商务合同的法律效力低于所在国的税法

通常来说，项目所在国税法的效力高于商务合同的法律效力。某些企业自认为在与外方签署的商务合同中约定了某些条款，例如某些税收减免、某些税收由业主承担等，在成本核算时就未考虑相关税收成本，而开工后，发现商务合同的约定与项目所在国的税法相抵触，税法规定某些税收必须由国际工程承包商来承担，最终只好按照税法缴纳了税款。这是没有国际项目经验的企业常犯的错误。

七、注意保存好国外纳税资料和减免税证明

保存国外纳税资料和减免税证明极其重要，却容易被忽视，它有利于在国内计算缴纳所得税时进行税收抵免。例如，国际工程都要涉及设备物资的进口和再出口问题，这就涉及清关文件的管理和保管问题。一个清关合同执行完毕后一般会形成清关合同、提单、清关用商业发票、装箱单、清关费用发票、保险费用发票、保险单、海关完税证明、关税申报声明、保函费用发票、保函文件和免税文件等一系列文件，这些文件如果没有妥善保管，势必影响到今后设备的再出口、保函清退、税务稽查等工作。

八、提高外账工作质量，做好日常纳税申报、税款缴纳等工作

外账是指根据项目所在国的财务会计制度、税收政策进行的会计核算以及以此为依据编制的会计报表。外账是进行境外税务管理的基础，因此必须提高外账工作的质量。境外工程项目应配备专门的财务人员负责外账处理工作，了解项目所在国会计核算方法和各类税收规定，选用当地允许的、正确合理的会计核算方法和制度。外账核算制度一经确立，不应随意改变，以保持其连续性。

按照项目所在国相关规定进行纳税申报、缴纳税款，是境外工程项目应履行的义务，同时也是降低税务风险、减少税务检查的有效途径。

九、了解项目所在国的反避税条款

税收筹划尽管是合法的，但在有罪推定的前提下，极有可能和项目所在国的反避税条款发生冲突，使企业处于不利的地位。常用的反避税条款主要有：

（1）关联方之间进行的交易应该与独立各方之间进行的交易相类似。

（2）所有费用必须是全部而且无一例外地为取得应税收入而产生的，从而阻止不恰当的转移定价或者是无法律依据的税前扣除。

（3）通过实质重于形式和判定商业目的，确定交易是否违法。