1.6　企业内部的会计机构

我国《会计法》规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”同时，《会计法》还规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用和债权债务账目的登记工作。”

由上述规定可以看到，企业内部会计机构的设置需要遵循两条基本原则：第一，除非企业规模太小，一般都需要设置独立的会计机构；第二，会计机构设置中必须保证机构内部的互相牵制，尤其是出纳与会计记账职能应该严格分开。当然，企业内部会计机构设置的具体做法，也必须充分考虑各企业自身的生产经营和管理的特点和要求，不能一概而论。但是，企业会计机构的设置状况还是有一定的规律可循的。例如，企业规模越大，会计机构的设置通常越复杂；企业内部管理要求越高，会计机构的设置通常越细化；企业财务管理越集权，会计机构的权力也就越集中于企业总部层面。

在规模比较大的现代企业组织中，典型的会计机构通常包含以下功能组织：财务会计，主要负责交易和会计事项的确认、计量、记录和报告等工作；管理会计，主要负责基于会计信息的预测、决策、分析和控制等工作；税务会计，主要负责纳税筹划和税收事务处理等工作；财务管理，主要负责筹资管理、投资管理和企业内部资金调度等工作；内部审计，主要负责企业内部的财务审计、管理审计以及专项审计（如经理离任审计等）。其中，财务管理职能在有些大型企业中也可能独立于会计机构，设置专司“融资管理”和“投资管理”的机构，但是，融投资管理职能通常与会计机构的传统职能同时由总会计师或财务总监主管，以便有效协调“会计”与“财务”工作。至于内部审计，理论上应该独立于会计与财务系统，不应该由总会计师或财务总监主管，而是应该对董事会下设的审计委员会及监事会负责，以保持其独立性。但是，在实践中，有些企业的内部审计机构处境比较尴尬：直接受总会计师或财务总监的领导，但又被要求对董事会下设的审计委员会及监事会负责。这就使得内部审计难以真正独立发表审计意见。因此，为了改进公司治理状况，应该避免出现上述尴尬局面。

本章小结

信息是决策的基础。会计信息，包括财务会计信息、管理会计信息和税务会计信息，分别是企业投资者等“外部人”、经理等“内部人”以及税务机关等政府管理部门进行相关决策的重要依据。会计是为了进行决策和做出有根据的判断而对一个主体（组织）的经济信息进行确认、计量、记录和报告的过程。

会计发展的历史表明，经济越发展，会计越重要。尤其是资本市场和上市公司的发展，使得会计信息对于企业外部投资人的重要性日益提高。为了保护投资人的利益，会计信息（尤其是指财务会计信息）就必须符合一定的质量特征，以有效地满足外部投资人的决策分析，这就促成了会计准则等会计规范的发展。在我国，自从1993年进行会计改革以来，会计准则从无到有，迄今已形成了由1项基本会计准则和42项具体会计准则组成的较为完整的企业会计准则体系。

会计师、律师和医师，被称为现代社会的三大职业。西方所称的会计师，是指从事公共审计业务的符合资格的会计专业人士。按照规定，任何单位都必须根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；即使是不具备设置条件的，也应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。这就意味着，广义的会计职业，还包括在各类组织（无论是营利性组织还是非营利性组织）中从事会计专业工作的人士。

重要名词

会计（Accounting）

财务会计（Financial Accounting）

管理会计（Managerial Accounting）

税务会计（Taxation Accounting）

会计准则（Financial Accounting Standard）

注册会计师（Certified Public Accountant, CPA）

美国注册公共会计师协会（American Institu-tion of Certified Public Accountants, AIC-PA）

中国注册会计师协会（Chinese Institution of Certified Public Accountants, CICPA）

审计（Auditing）

财务管理（Financial Management）

财务总监（Chief Financial Officer）

思考题

1.相比较于其他信息（如市场信息等），会计信息对于企业“外部人”（股东、债权人等）和“内部人”（公司管理层）的作用有什么特殊的重要性？

2.如同需要交通规则一样，当今社会也需要会计规则，亦即通常所说的会计规范（包括会计法规、会计准则和会计制度等）。试想：如果没有会计规范，会有什么问题？

参考书目

1.〔美〕财务会计准则委员会著：《论财务会计概念》，娄尔行译，中国财政经济出版社1992年版，第10—22页。

2.葛家澍、刘峰编著：《会计理论》，中国财政经济出版社1998年版，第97—114页。3.刘燕著：《会计法》，北京大学出版社2001年版，第15—38页。

4.刘永泽、陈立军主编：《中级财务会计》，清华大学出版社2014年版，第1—5页。

5.陆正飞编著：《财务报告与分析》（第二版），北京大学出版社2014年版，第1—11页。

6.陆正飞著：《比较会计》，南京大学出版社1992年版，第7—68页。

7.〔美〕罗伯特·N.安东尼等著：《会计学：教程与案例》，王立彦、戴小娟等译，机械工业出版社2004年版，第2—14页。

8.夏冬林主编：《会计学》，清华大学出版社2003年版，第1—36页。

9.中国注册会计师协会：《会计》，中国财政经济出版社2011年版，第1—5页。

10.中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则》，财政部官网。