3.4　应收款项减值

应收款项减值主要表现为坏账，坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而给企业造成的损失称为坏账损失。根据我国现行财会制度规定，企业确认坏账损失应符合下列条件：①因债务人破产或死亡，用其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；②因债务人逾期未履行偿债义务且超过3年仍未收回的应收账款。凡符合上述条件之一者，经有关部门批准后，可以确认为坏账损失。坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。

3.4.1　直接转销法

直接转销法是指平时不提前计提坏账准备金，待坏账实际发生时，才作为坏账损失计入期间费用，同时冲销应收账款的方法。即发生坏账时，借记“资产减值损失”账户，贷记“应收账款”账户；如果已确认的坏账又收回时，应借记“应收账款”账户，贷记“资产减值损失”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。这种方法账务处理简单、实用，但不能体现坏账损失与赊销的关系，不符合权责发生制原则。

3.4.2　备抵法

备抵法是指按期估计坏账损失，计提坏账准备，计入期间费用，待坏账实际发生时，再冲销坏账准备的方法。这种方法能够很好地体现坏账损失与赊销的关系，符合权责发生制原则，使企业盈亏核算更为真实，同时符合谨慎性要求，但账务处理较复杂。

采用备抵法核算企业的坏账损失，常用的估计坏账损失的方法有3种：销货百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。

（1）销货百分比法是根据赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。

（2）账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法是假定应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大的一种方法。

（3）应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。

根据现行财会制度规定，我国目前只允许采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失。施工企业统一按年末应收账款余额的1%计提坏账准备金。其计算公式为

当年应提取的坏账准备=应收账款的年末余额×计提比例

当年实提坏账准备=当年应提坏账准备-坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额

采用备抵法核算应收项目减值时，为了核算坏账准备的增减变动情况，施工企业应设置“坏账准备”账户。该账户属于资产类账户，是应收项目的备抵调整账户，贷方登记按规定提取的坏账准备金以及收回已确认并转销的坏账损失，借方登记实际发生的坏账损失，期末余额在贷方，反映已提取但尚未转销的坏账准备。

提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账损失又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。若企业期末应提取的坏账准备大于账面余额，应按两者差额予以补提，即借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；若应提取的坏账准备小于账面余额，应按两者差额予以冲减坏账准备，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。

应用案例3-6

兴发建筑安装工程公司自2017年开始采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，其坏账准备的提取比例为1%。2017年年末应收账款余额为1 000 000元；2018年发生坏账损失5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元；2019年已转销上年的坏账损失5 000元又收回，年末应收账款余额为900 000元。

（1）2017年年末计提坏账准备时，做如下会计分录。

借：资产减值损失　　　　　　　　　10 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　10 000

（2）2018年发生坏账损失5 000元时，做如下会计分录。

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　5 000

（3）2018年年末计提坏账准备时，做如下会计分录。

当年实提坏账准备=当年应提坏账准备＋坏账准备借方余额-坏账准备贷方余额

　　　　　　　　=12 000元+5 000元-10 000元=7 000元

借：资产减值损失　　　　　　　　　　7 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　7 000

（4）2018年收回上年已转销的坏账5 000元时，做如下会计分录。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　5 000

同时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　5 000

（5）2019年年末提取坏账准备金时，做如下会计分录。

当年实提坏账准备= 9 000元-5 000元-12 000元=-8 000元

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　8 000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　8 000