第三章　会计等式与复式记账

【考情分析】

在前面研究会计基本理论问题的基础上，本章开始转入对会计核算基本方法的研究。从历年考试情况来看，本章所占分值较大，为重点章节。从内容上看，要求考生重点掌握会计恒等式及其变化、借贷记账法的记账规则、会计科目结构与试算平衡、会计分录的相关知识以及平行登记的运用。

【常考考点】

会计等式（单项选择题和多项选择题）；

借贷记账法的试算平衡（单项选择题、多项选择题和判断题）；

借贷记账法下的科目结构和记账规则（单项选择题）；

会计分录（多项选择题）；

总分类科目与明细分类科目的平行登记（单项选择题和多项选择题）。

【大纲要求】

【核心讲义】

核心考点一  会计等式

（一）资产=负债+所有者权益

1．会计恒等式

（1）资产=权益

这里的权益包括所有者权益和债权人权益。

（2）资产=负债+所有者权益

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

2．经济业务对会计恒等式的影响

（1）对“资产=权益”的影响

①资产与权益同时等额增加；

②资产方等额有增有减，权益不变；

③资产与权益同时等额减少；

④权益方等额有增有减，资产不变。

无论以上哪一种经济业务，都不会影响会计等式的平衡关系。

（2）对“资产=负债+所有者权益”的影响

①资产和负债要素同时等额增加；

②资产和负债要素同时等额减少；

③资产和所有者权益要素同时等额增加；

④资产和所有者权益要素同时等额减少；

⑤资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；

⑥负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；

⑦所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；

⑧负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；

⑨负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。

同样，无论以上哪一种经济业务，都不会影响会计等式的平衡关系。

（二）收入一费用=利润

收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

核心考点二  复式记账

（一）复式记账法

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

（二）借贷记账法

1．借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

2．借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

3．借贷记账法下的账户结构

资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初、期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初、期末余额均在贷方。

上述两类账户的内部关系如下：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

成本类账户结构与资产类账户相同，负债类和损益类账户结构与权益类账户相同。

4．借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

5．借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。

公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

（三）总分类账户与明细分类账户的平行登记

1．总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户对明细分类账户具有统御、控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充、说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

2．总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要求：

（1）所依据会计凭证相同（依据相同）；

（2）借贷方向相同（方向相同）；

（3）所属会计期间相同（期间相同）；

（4）计入总分类科目的金额与计人其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）。

【经典例题解读】

一、单项选择题

1．如果某一账户的左方登记增加，右方登记减少，期初余额在左方，而期末余额在右方，则表明（　　）。

A．本期增加发生额低于本期减少发生额的差额小于期初余额

B．本期增加发生额低于本期减少发生额的差额大于期初余额

C．本期增加发生额超过本期减少发生额的差额大于期初余额

D．本期增加发生额超过本期减少发生额的差额小于期初余额

【答案】B

【解析】左方即借方登记增加，右方即贷方登记减少，根据题目可得出本期发生额是负数。根据发生额＝增加发生额－减少发生额，期末余额＝期初余额＋本期发生额，可知增加发生额小于减少发生额，本期发生额大于期初余额。

2．会计科目与账户之间的区别在于（　  ）。

A．两者的性质不同

B．两者的口径不同

C．两者的内容不同

D．账户有结构而会计科目无结构

【答案】D

【解析】会计科目和账户的性质、口径和内容都是相同的，不同的是账户有结构，而会计科目无结构。

二、多项选择题

1．根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（　　）。

A．收入的增加

B．所有者权益的增加

C．费用的增加

D．负债的增加

【答案】ABD

【解析】账户贷方登记的内容有资产的减少、负债的增加、所有者权益的增加、收入的增加和费用的结转（减少）。

2．下列等式中，正确的有（　  ）。

A．期初余额＝本期增加发生额＋期末余额－本期减少发生额

B．期初余额＝本期增加发生额－期末余额－本期减少发生额

C．期初余额＝本期减少发生额＋期末余额－本期增加发生额

D．期末余额＝本期增加发生额＋期初余额－本期减少发生额

【答案】CD

【解析】期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额，将公式里期初余额移到公式走边，期末余额移动公式右边可知C项正确。

三、判断题

“收入－费用＝利润”等式反映了企业一定期间的经营成果，它是编制资产负债表的基础。（　　）

【答案】×

【解析】“收入－费用＝利润”等式是编制利润表的基础。

四、分录题

1．企业收到投资者投入现金60000元存入银行。

答：借：银行存款60000

贷：实收资本600000

此项经济业务使第一会计恒等式中的资产和所有者权益同时增加，将现金存入银行计入“银行存款”的借方，投资者投入现金计入“实收资本”的贷方。

2．企业用银行存款偿还应付账款80000元。

答：借：应付账款80000

贷：银行存款80000

此项经济业务使第一会计恒等式中的资产和负债同时减少，资产的减少应计入“银行存款”的贷方，负债的减少计入“应付账款”的借方。

3．企业使用银行存款50000元购买固定资产。

答：借：固定资产50000

贷：银行存款50000

此项经济业务使第一会计恒等式中的资产内部一增一减，资产的增加计入借方。

4．企业按当年实现净利润的10％计提法定盈余公积，金额为6000元。

答：借：利润分配——提取法定盈余公积6000

贷：盈余公积6000

此项经济业务使会计第一个恒等式中的所有者权益内部一增一减，提取法定盈余公积时计入“利润分配”的借方，表示该科目的减少。