考点精讲
2.1 会计要素
考点1 会计要素的含义
会计要素，又称会计报表因素，是指根据经济交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
会计工作就是围绕会计要素的确认、计量和报告而展开的。
考点2 会计要素的确认
我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类。前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。六大会计要求的确认条件与构成等具体内容如表2－1所示。
表2-1 六大会计要素
【真题演练】
1．留存收益包括企业从历年实现的利润中提取部分以及内部积累尚未分配的利润。（ ）[2013年真题]
【答案】√
【解析】所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。留存收益是盈余公积和未分配利润的总称。
2．负债的特征包括（ ）。[2012年真题]
A．由于过去的交易或事项引起的
B．现在已经承担的责任
C．最终要导致经济利益流出企业
D．由企业拥有或者控制
【答案】AC
【解析】负债的特征：①由企业过去的交易或者事项形成的；②是企业承担的现时义务；③预期会导致经济利益流出企业。
考点3 会计要素的计量
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
（1）会计计量属性及其构成
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。具体内容如表2-2所示。
表2-2 会计计量属性
（2）计量属性的运用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。如果采用其他计量属性所提供的财务报告信息更加可靠、更加公允，则可以使用其他计量属性，但必须能够可靠计量，否则不允许使用。
【真题演练】
下列关于现值计量的表述，正确的有（ ）。[2013年真题]
A．在现值计量下，资产按照其取得时支付的现金或现金等价物的金额计量
B．在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
C．在现值计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量
D．在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
【答案】BD
【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.2 会计等式
考点1 会计等式的表现形式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式，是各种会计核算方法的理论基础。其表现形式有三种：财务状况等式、经营成果等式及财务状况与经营成果相结合的等式。具体内容如表2-3所示。
表2-3 会计等式
【真题演练】
经济业务的发生可能破坏“资产＝负债＋所有者权益”的平衡等式。（ ）[2014年真题]
【答案】×
【解析】任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
考点2 经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业经济业务按其对静态等式的影响不同可以分为以下三种等式变动情况，进一步可细分为九种基本类型。具体如表2-4所示。
表2-4 经济业务对会计等式的影响
【注意】每一笔经济业务的发生，都会引起会计等式一边或两边的等额增减变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
【真题演练】
1．某项经济业务的会计分录为：
借：资本公积15 000
贷：实收资本15 000
该分录表示（ ）。[2014年真题]
A．一个资产项目减少15 000元，另一个资产项目增加15 000元
B．一个所有者权益项目增加15 000元，另一个所有者权益项目减少15 000元
C．一个资产项目增加15 000元，一个所有者权益项目增加15 000元
D．一个所有者权益项目增加15000元，另一个所有者权益项目也增加15 000元
【答案】B
【解析】该分录表示所有者权益内部要素一增一减，权益总额不变。
2．下列经济业务中，会引起企业的资产和所有者权益同时变化的是（ ）。[2014年真题]
A．企业以银行存款购买材料
B．企业以银行存款支付运杂费
C．投资者以现金投资企业
D．企业以资本公积转增资本
【答案】C
【解析】A项，“企业以银行存款购买材料”引起一项资产增加，另一项资产减少；B项，“企业从银行存款支付运杂费”引起一项资产减少，一项负债减少；D项，“企业以资本公积转增资本”引起所有者权益内部要素的增减变动。
3．甲企业将应收乙企业的50 000元货款，改为对乙企业的股权投资，则该项经济业务将引起甲企业（ ）。[2013年真题]
A．资产与债权此增彼减
B．资产与所有者权益此增彼减
C．资产内部此增彼减总额不变
D．负债，所有者权益内部此增彼减，总额不变
【答案】C
【解析】此业务导致一项资产增加、另一项资产等额减少，资产总额并未发生变化。会计分录应为：
借：长期股权投资 50 000
贷：应收账款 50 000
4．下列关于会计要素变动情况的说法，正确的有（ ）。[2013年真题]
A．取得了收入，会表现为资产与收入同时增加
B．取得了费用，会表现为费用增加，资产减少
C．取得了收入，会表现为收入增加，负债同时减少
D．取得了费用，会表现为增加费用同时增加负债
【答案】ABCD
【解析】“资产＝负债＋所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况，六个会计要素之间的关系可用下式表示：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润。