2.2 考研真题与典型题详解
一、单选题
1．成本按其经济用途可分为（ ）。（东北财经大学2010研）
A．变动成本和固定成本
B．产品成本和期间成本
C．制造成本和非制造成本
D．直接成本和间接成本
【答案】C
【解析】成本按其经济用途划分，可分为制造成本和非制造成本（期间成本）。
2．下列各项中属于直接生产费用的是（ ）。
A．产品生产工人的薪酬费用
B．车间辅助人员的薪酬费用
C．车间管理人员的薪酬费用
D．生产车间的办公费用
【答案】A
【解析】直接生产费用是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。
3．下列各项中应计入制造费用的是（ ）。
A．构成产品实体的原材料费用
B．产品生产工人工资
C．车间管理人员工资
D．工艺用燃料费用
【答案】C
【解析】制造费用是指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。制造费用包括企业内部生产单位（分厂、车间）的管理人员薪酬费用、固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。
4．下列各项中属于直接生产费用的是（ ）。
A．生产车间厂房的折旧费用
B．产品生产用设备的折旧费用
C．企业行政管理部门固定资产的折旧费用
D．生产车间管理人员的工资
【答案】B
【解析】直接生产费用是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。
5．下列各项中属于费用要素的是（ ）。
A．直接材料
B．直接人工
C．外购材料
D．废品损失
【答案】C
【解析】工业企业八大费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
6．下列各项中属于产品成本项目的是（ ）。
A．废品损失
B．职工薪酬费用
C．管理费用
D．销售费用
【答案】A
【解析】企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。例如，如果废品损失在产品成本中所占比重较大，在管理上需要对其进行重点控制和考核，则应单设“废品损失”成本项目。
7．下列各项中属于间接生产费用的是（ ）。
A．生产车间厂房的折旧费
B．产品生产工人的薪酬费用
C．产品生产用固定资产的折旧费
D．企业行政管理部门用固定资产的折旧费
【答案】A
【解析】间接生产费用是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。
8．下列各项中属于成本项目的是（ ）。
A．外购动力
B．利息支出
C．外购燃料
D．直接材料
【答案】D
【解析】工业企业一般应设置以下几个成本项目：直接材料、直接燃料和动力、直接人工、制造费用等。
二、多选题
1．成本按其经济用途或职能划分，可分为（ ）。（东北财经大学2012研）
A．制造成本
B．非制造成本
C．间接成本
D．直接成本
【答案】AB
【解析】成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两类。制造成本是指产品在制造过程中所发生的成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。非制造成本是与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费，包括营业费用、管理费用和财务费用三类。
2．下列各项中属于产品成本项目的有（ ）。
A．废品损失
B．制造费用
C．直接人工
D．职工薪酬
【答案】ABC
【解析】工业企业一般应设置以下几个成本项目：直接材料、直接燃料和动力、直接人工、制造费用、废品损失等。
3．为了正确计算产品成本，必须做好的各项基础工作有（ ）。
A．定额的制定和修订
B．厂内计划价格的制定和修订
C．各项原始记录
D．材料物资的计量、收发、领退和盘点
【答案】ABCD
【解析】为了正确计算产品成本，必须做好的各项基础工作有：做好定额的制定和修订工作；建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；建立和健全原始记录工作；做好厂内计划价格的制定和修订工作。
4．下列各项中可能计入财务费用的有（ ）。
A．金融机构手续费
B．利息费用
C．汇兑损失
D．利息收入
【答案】ABCD
【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
5．要素费用中的职工薪酬费用，可能记入的会计科目有（ ）。
A．制造费用
B．销售费用
C．财务费用
D．基本生产成本
【答案】ABD
【解析】职工薪酬费用有可能计入成产成本、制造费用、管理费用、销售费用中。
6．下列各项中属于直接计入费用的有（ ）。
A．几种产品共同消耗的辅助材料费用
B．几种产品共同负担的制造费用
C．一种产品消耗的原材料费用
D．一种产品消耗的生产工人薪酬费用
【答案】CD
【解析】直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计人某种产品成本的费用。因此一种产品消耗的原材料和生产工人薪酬属于直接计入费用。
7．为了正确计算产品成本，必须正确划分的费用界限有（ ）。
A．生产费用与期间费用的界限
B．各月份的费用界限
C．销售费用与财务费用的界限
D．各种产品的费用界限
【答案】ABD
【解析】正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限：正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限；正确划分生产费用与期间费用的界限；正确划分各月份的费用界限；正确划分各种产品的费用界限；正确划分完工产品与在产品的费用界限。
8．记入“直接材料”成本项目的有（ ）。
A．直接用于产品生产的原料费用
B．直接用于产品生产的主要材料费用
C．车间的机物料消耗
D．直接用于产品生产的辅助材料费用
【答案】ABD
【解析】直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。
9．下列各项中属于费用要素的有（ ）。
A．外购材料
B．外购动力
C．直接人工
D．制造费用
【答案】AB
【解析】工业企业八大费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
10．下列各项中属于间接生产费用的有（ ）。
A．车间厂房的折旧费
B．车间管理人员的职工薪酬
C．几种产品共同消耗的动力费用
D．车间辅助人员的职工薪酬
【答案】ABD
【解析】间接生产费用是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。
三、判断题
1．直接材料、直接人工和制造费用通常称为产品的成本项目。（ ）（东北财经大学2011研）
【答案】√
【解析】生产费用按经济用途划分，可将计入产品成本的生产费用分为以下三个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。
2．企业生产经营的原始记录，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算的依据。（ ）
【答案】√
【解析】企业生产经营的原始记录，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算的依据。
3．为了核算企业的期间费用，应该设置“销售费用”、“管理费用”和“制造费用”科目。（ ）
【答案】×
【解析】制造费用不属于期间费用。
4．所谓费用要素，就是费用按经济内容的分类。（ ）
【答案】√
【解析】费用要素是费用按经济内容的分类。
5．计入产品的各项生产费用按与生产工艺的关系可以分为直接生产费用和间接生产费用。（ ）
【答案】√
【解析】生产费用按与生产工艺的关系可以分为直接生产费用和间接生产费用。
6．在联产品生产企业（或车间）中，全部生产费用均属于间接生产费用。（ ）
【答案】×
【解析】在联产品生产企业（或车间）中，全部生产费用均属于间接计入费用。
7．费用按经济内容分类，便于分析各种费用的支出是否节约、合理。（ ）
【答案】×
【解析】费用按经济内容分类，不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用支出是否节约、合理。
8．制定厂内计划价格是为了分清内部各单位的经济责任，便于分析内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，并加速和简化核算工作。（ ）
【答案】√
【解析】制定厂内计划价格是为了分清内部各单位的经济责任，便于分析内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，并加速和简化核算工作。
9．为了正确地计算产品成本，应该也可能绝对正确地划分各个会计期间的费用界限。（ ）
【答案】×
【解析】有些费用，如待摊费用、预提费用，其受益的期限或各期的受益程度并不明确，需要加以估计，从而不能做到绝对正确。
10．为了正确地计算产品成本，应该也可能绝对正确地划分完工产品和在产品的费用界限。（ ）
【答案】×
【解析】完工产品与在产品之间的费用分配，需要采用一定的方法进行，从而不能做到绝对正确。
四、概念题
1．成本会计的核算职能（中央财大2009研）
答：在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本核算是指把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。
2．成本与费用（财政所2009研）
答：（1）财务会计中将成本定义为生产成本或制造成本，成本是企业为生产一定种类和一定数量产品所发生的各种耗费和支出。这是一个狭义的概念，是从会计角度来研究如何把为生产产品和提供劳务所发生的耗费和支出归集、计算出生产成本。这个定义主要是为生产成本核算服务的。
管理会计中使用的是广义成本的概念。在西方经济学中，成本是未达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。这是一个广义的概念，它把成本描述为实现某一目标所付出的代价，强调的是成本形成的原因和成本发生的必要性。它不仅包括生产成本、而且还包括期间费用；不及包括已经实际发生的实际成本，而且还包括未发生但可能发生的预计成本。所以，管理会计中使用的成本概念是从特定木的出发去研究为实现这一目的所付出的全部代价，而不是单纯从成本核算的角度去看成本，是广义成本的概念，它不仅为核算服务，主要是为管理服务。
（2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，却使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。
根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：①费用是企业在日常活动中形成的；②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；③费用会导致所有者权益的减少。
五、简答题
1．简述正确核算产品成本应该划清哪些费用界限？（中央财大2009研）
答：（1）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。企业的经济活动是多方面的，其支出的用途不尽相同。而不同用途的支出，其列支的项目应该不同。例如，企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价；固定资产盘亏损失、固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各种支出，即企业日常生产经营管理活动中的各种耗费，则应计入产品成本或期间费用。企业应按照国家有关成本开支范围的有关规定，正确地核算产品成本和期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。乱挤成本，会减少企业利润和国家财政收入；少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。而且无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。因此，企业必须正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限，防止乱挤成本和少计成本的错误做法。
（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；由于当月投产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月产品销售成本。而本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用，直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确地划分产品生产费用和各项期间费用的界限。应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。
（3）正确划分各月份的费用界限。为了按月分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各月损益，还必须正确划分各月份的费用界限。本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账。更重要的是，应该贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。本月份支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应记作待摊费用，在各月间合理分摊计入成本（受益期限超过一年的费用，应记作长期待摊费用，在费用项目的受益期限内，分月摊入成本）。本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月负担的费用，应记作预提费用，计入本月的成本。为了简化核算工作，对于数额较小的应该跨期摊销和预提的费用，也可以将其全部计入支付月份的成本，而不作为待摊费用和预提费用处理。正确划分各月份的费用界限，是保证成本核算正确的重要环节，应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本、人为地调节各月损益的错误做法。
（4）正确划分各种产品的费用界限。如果企业生产的产品不止一种，那么，为了正确计算各种产品的成本，正确分析和考核各种产品成本计划或定额成本的执行情况，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本；凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。应该防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。
（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。在月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品均未完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。应该防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。
2．简述正确计算成本应该做好那些基础工作？（中央财大2008研）
答：（1）正确划分各种费用支出的界限
为正确计算产品的成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般应划清5个方面的费用界限；①划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限；②划清产品制造成本与期间费用的界限；③划清本期产品与下期产品应负担的费用界限；④划清各种产品不同的费用界限；⑤划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。
（2）选择适当的产品成本计算方法
费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。企业要适应生产特点和管理要求，来选择产品成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按其工艺过程的特点，有装配式生产和连续式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点来决定的。
生产特点和产品成本计算方法的关系主要表现在成本核算对象的确定，费用的归集及计入产品成本的程序，成本计算期的确定，生产费用在产成品和产品之间分配等方面，这四个方面称为成本计算的因素，这四个因素的差异构成了不同的成本计算方法。
（3）成本核算的一般程序
①确定产品成本计算对象和成本计算期；②确定成本项目和费用项目；③按成本计算对象及成本项目开设产品成本明细账；按照期间费用的种类及费用项目开设期间费用明细账；④确地归集和分配各种费用，登记产品成本明细账和期间费用明细账。
成本的核算过程，实际上就是费用的归集和分配过程，这一过程的基本程序是：
a．对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用；b．正确处理费用的跨期摊提工作；c．将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本；d．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
3．企业成本计算方法选择受到哪些因素的影响?这些因素是如何影响的?（南京大学2012研）
答：成本核算是指对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行分配。成本核算方法应和一定的经济环境相适应。在现代企业中，成本核算的基本方法主要有品种法、分批法和分步法。影响企业成本计算方法的主要有企业的工艺特点、生产组织要求以及管理要求等。
具体来说，企业的工艺特点主要有单步骤生产和多步骤生产。单步骤生产工艺过程不能中断，不能分散在不同的工作地点，因此通常采用品种法。而多步骤生产则由若干个生产步骤组成，过程可以中断，可以在不同时间不同地点生产，多采用分步法核算。
根据生产组织特点分为大批量生产和小批量生产。大批大量生产是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品，小批单件生产指不重复或很少重复的生产。单小批生产一般采用分批法核算。
此外，企业的管理水平和管理要求也影响着企业成本核算方法的选择。例如定额法要求企业有一套完整的定额管理制度，分步法一般要求企业采用二级成本核算，只有具备相应的管理条件和水平才能有效发挥成本核算的作用。
4．成本按其与与特定产品的关系划分可分为几类？这种分类有什么作用？（东北财经大学2009研）
答：（1）成本按其与特定产品的关系可划分为两类：
①直接成本，指与特定产品之间具有直接联系，可按特定标准将其直接归属于该特定产品的成本。由于直接成本可直接归属于某一特定对象，故又称为可追溯成本。
②间接成本，指与特定产品之间没有直接的联系，无法按某一特定标准直接归属于该特定产品的成本。由于间接成本的发生与许多对象都有联系，必须选择适当的分配标准在各对象之间进行分配，才能归属于某一特定对象，又称为共同成本。
区别直接成本与间接成本，并非单独按成本项目或费用的性质来决定，还应考虑：该项成本占产品成本比重的大小；计算技术水平；生产设备布局；生产工人工资制度和原材料利用方式；企业生产特点。
（2）将成本划分为直接成本和间接成本，对于正确计算产品成本是十分重要的。凡是直接成本必须根据原始凭证直接计入该种产品的成本；对于间接成本则要选择合理的分配标准分配给相关产品。分配标准是否恰当，将直接影响成本的正确性。