四、成本费用分摊：花钱的都有谁

至此，我们把六大成本结构都讲了一遍。曾经有人问，为什么要分成六大项，而不是五大项，也不是七大项呢？比如销售费用，从概念上看，比较接近于管理费用，能不能干脆合并到管理费用里面去呢？

六大项是大多数企业在长期的财务管理实践中总结出的框架，逐渐成了共识，形成了会计规范准则。另外，销售费用从理论上是可以合并到管理费用中的，但这样就不方便单独展示销售费用的大小与占比，而花在销售上的费用却可以反映公司的运营管理倾向，所以这项费用对于投资者、公司管理层都是有意义的。因此，成本费用的项目设置要体现管理意图。比如，为了展示研发费用的大小，可以单独汇总研发费用，形成单独的费用项用以反映企业在研发上的投入，可能预示着企业未来发展的后劲。但如果拆分得太多，又会造成没有重点，所以六大成本费用的分类归根结底是根据管理意图来体现的。

前文在成本结构的分类中，前三项——直接材料、直接人工和制造成本，称为生产成本，那后三项——销售费用、财务费用和管理费用合在一起又叫什么呢？

通常，我们称之为“销售及一般管理费”（sale general & administrative costs, SG&A）。六大成本费用怎样计算呢？

前三项，因为它们与产品的生产直接挂钩，所以采用核算的方式来计算成本，通常在生产现场能够获得相对准确的数据。比如，在产线可以获得矿泉水瓶的直接材料（PET）、直接人工（生产加工过程中的人力投入情况）和制造成本（机器设备的折旧、间接人工等情况）。

对于后三项，销售及一般管理费（财务费用、管理费用和销售费用），通常不跟产品的生产直接挂钩，只能得出某个期间的总费用。问题是，此期间的总费用怎么分摊到单个产品上去？

这里介绍分摊的两种方法：一种叫传统分摊法，另一种叫作业成本法（简称“ABC法”）。

传统分摊法以直接材料、人工工时或机器工时作为分摊标准。这种分摊方式的好处是容易计算，用销售及一般管理费除以产品所耗用的材料、工时，可以说是相当简单。比如，材料成本高的就多摊一些，少的就少摊一些。但事实上这种方法不一定公平，没有理由说某个产品的材料费用高，公司就要为它多花财务费用、管理费用和销售费用，而恰恰可能是其选用的零件好导致材料成本高，但开发过程不一定复杂，销售这个产品也没有比销售别的产品花的精力多。

因此，一个相对公平、合理、精确的分摊方式是，费用发生在谁的身上，就由谁来承担。这就需要使用ABC法。ABC法是“基于活动的成本管理”方法，根据生产活动量的多少将间接费用分配到产品上去。因此，ABC法的第一步是识别产品的所有作业（活动），这些作业的多与少、复杂与否与产品本身密切相关，同时这些作业消耗资源产生成本，这样就把产品与消耗的资源链接在一起了。通过作业量（活动量）作为桥梁（分摊依据），把费用更准确地分配给了产品。

因此对于销售及一般管理费，我们要关注的是费用的总额以及分摊方法。采购人员在谈价时，可以询问供应商报价时所用的分摊方法，如果我们是有更高价能力的强势客户，可以要求供应商给予一定的优惠，以达到降低成本的目的。