任务二　应收账款的核算业务

本任务要求了解应收账款的概念、特点及计价，掌握应收账款会计核算。

【任务知识要点】

一、应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

二、应收账款的计价

我国《企业会计制度》规定，应收账款应按实际发生额计价入账，应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。

（一）商业折扣

商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折扣是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，销货企业提供商品折扣的主要目的是为了增加销售量。商业折扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。

（二）现金折扣

现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。如“2/10，1/20，n/30”分别表示在10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内付款不予折扣。

但我国企业会计制度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未扣减现金折扣的金额作为入账价值，即总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益。

三、应收账款的核算

（一）账户设置

“应收账款”账户是资产类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务等应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。借方登记企业发生应收账款，贷方登记企业收回应收账款、发生现金折扣、销售折让和坏账损失，余额在借方，表示企业尚未收回应收账款的数额。

（二）应收账款的账务处理

1.没有商业折扣的情况

没有商业折扣的情况，企业发生的应收账款应按实际应收的金额作为入账价值；在有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款应扣除商业折扣后的金额作为入账价值。

企业以赊销方式销售商品或提供劳务等发生的应收账款，按应收的全部金额借记“应收账款”科目，按货款和劳务收入金额贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目，按销项税税款贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，代垫运费贷记“银行存款”。自己负担的运杂费等应作为“销售费用”核算。

借：应收账款——甲企业×××　　　　　　　　　　

　贷：主营业务收入　　×××　　　　　　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　×××　　　　　　　　　

　　　　　　　　　银行存款×××　　　　　　　　　

借：销售费用　×××　　　　　　　　　　

　贷：银行存款　　×××　　　　　　　　　

2.有现金折扣的情况

在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。

（1）销售发生时，企业根据有关销货发票，

借：应收账款——甲企业×××　　　　　　　　　　

　贷：主营业务收入　　×××　　　　　　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　×××　　　　　　　　　

　　　银行存款　×××　　　　　　　　　

（2）若销售企业给予折扣，购买方享受现金折扣时，

借：银行存款　　　　　　　　×××（实际收到的款项）

　　财务费用　　　　　　　　×××（购买方享受现金折扣额）

　贷：应收账款　　　　　　　　　×××（原来应收账款的入账额）

【例2-9】甲企业向乙企业销售商品一批，价款50 000元，增值税税款8 000元，甲企业代乙企业垫付运费2 200元，已向银行办妥托收手续。甲企业的账务处理如下。

借：应收账款——乙企业60 200　　　　　　　　　　

　贷：主营业务收入　　50 000　　　　　　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 8 000　　　　　　　　　

　　　银行存款　　　　　　　 2 200　　　　　　　　　

甲企业收到银行收款通知时，作以下账务处理。

借：银行存款　60 200　　　　　　　　　　

　贷：应收账款——乙企业60 200　　　　　　　　　

【例2-10】甲企业销售一批商品给丙企业，商品价目表上列明的价款是10 000元，由于是成批销售，甲企业给丙企业以10%的商业折扣，折扣金额是1 000元，增值税税率是16%，甲企业作以下账务处理。

借：应收账款——丙企业10 440　　　　　　　　　　

　贷：主营业务收入　　9 000　　　　　　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 1 440　　　　　　　　　

甲企业收到收款通知时的账务处理如下。

借：银行存款　10 440　　　　　　　　　　

　贷：应收账款——丙企业10 440　　　　　　　　　

【例2-11】光明公司20×8年6月5日销售产品10 000元，增值税税率16%，现金折扣为2/10、n/30，产品发出并办妥托收手续。该企业的账务处理如下。

（1）销售时：

借：应收账款　11 600　　　　　　　　　　

　贷：主营业务收入　　10 000　　　　　　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 1 600　　　　　　　　　

（2）如果6月14日收回货款（在折扣期内）：

借：银行存款　11 400　　　　　　　　　　

　　财务费用　　　　　　　 200　　　　　　　　　　

　贷：应收账款　　11 600　　　　　　　　　

（3）如果6月20日收回货款（超过折扣期）：

借：银行存款　11 600　　　　　　　　　　

　贷：应收账款　　11 600