第五节　会计要素、会计科目和会计账户

一、会计要素

小企业的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映小企业的财务状况，通过资产负债表对外呈报，故又称资产负债表要素，该三个要素只有截止于某个会计时点，才能对其进行确认的计量，故又称时点要素。而收入、费用和利润三项会计要素主要反映小企业的经营成果，是通过利润表对外呈报，故又称利润表要素，这三个要素一般反映的是一定期间的经营成果，因此又称为期间要素。

（一）反映财务状况的会计要素

1．资产

（1）资产的特征

链接实例1-1　某小企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用；B机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是该小企业的固定资产？

解　A机床不能确认为该小企业的固定资产。该小企业原有的A机床已长期闲置不用，不能带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。B机床属于该小企业的固定资产。

链接实例1-2　某小企业的加工车间有两台设备。A设备是从甲企业融资租入获得的，B设备是从乙企业以经营租入方式获得的，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为该小企业的资产？

解　该小企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不能确认为该小企业的资产。而其融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此将A设备确认为该小企业的资产。

（2）资产的分类

2．负债

（1）负债的特征

（2）负债的分类

3．所有者权益

（二）反映经营成果的会计要素

链接实例1-3　某小企业出售固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入？

解　出售固定资产、无形资产并非该小企业的日常活动，这种偶发性的收入不得确认为收入，而应作为营业外收入确认。出售不需要的材料的收入属于该小企业日常活动中的收入，故而确认为该小企业的收入，具体确认为其他业务收入。

链接实例1-4　某小企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为该小企业的费用？

解　处置固定资产而发生的损失，虽然会造成所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，所以不能确认为该小企业的费用，而应确认为营业外支出。