第二节 交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

交易性金融资产是指企业以进行交易为目的、准备近期内出售而持有的金融资产，例如以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。在会计上，交易性金融资产的特点是以公允价值计量且其变动计入当期损益。

为了核算交易性金融资产，设置“交易性金融资产”账户，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别设置“成本”和“公允价值变动”明细账进行明细核算。

二、交易性金融资产的取得

交易性金融资产的取得以购入方式为主，也可以通过其他方式取得，如非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式。本节仅以交易性股票、债券的购入说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。

企业取得交易性金融资产所发生的支出包括交易性金融资产的购买价格和支付的交易费用（如印花税、手续费、佣金等）。对于交易费用，会计上有两种可供选择的方法进行处理：一是将发生的交易费用资本化，即直接计入交易性金融资产的入账成本；二是将发生的交易费用化，即直接作为投资费用处理。在会计实务中，相对于交易性金融资产的公允价值，交易费用的数额极小，可以作为非重要的会计事项，因而将其作为投资费用处理，直接借记“投资收益”，不再将其计入投资成本。

交易性金融资产购买价格中包括的已经宣告发放但尚未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，通过“应收股利”“应收利息”账户反映。

【例3-10】公司2014年2月10日从股票市场购入S公司股票20000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等1400元，以存入证券公司的投资款支付。其会计分录为：

【例3-11】公司2014年3月25日从市场购入G公司债券，实际支付820000元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，该债券交易费用为800元。款项以银行存款全额支付。其会计分录为：

三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息

在会计处理上，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。

实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”“其他货币资金”等账户，贷记“应收股利”“应收利息”账户。

【例3-12】续【例3-10】, S分司于2014年3月1日宣告发放股利，每股0.3元，公司持有S公司股票20000股，应收股利6000元，该股利于3月15日实际收到。其会计分录为：

①3月1日：

②3月15日：

【例3-13】续【例3-11】，公司4月29日收到G公司债券利息2000元，并存入银行。会计分录如下：

四、交易性金融资产的期末计价

在资产负债表日，应按各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额编制相反的会计分录。

【例3-14】续【例3-10】，公司2014年12月31日记录的持有S公司20000股股票的公允价值为160000元。会计分录为：

【例3-15】续【例3-11】，公司2014年12月31日记录的持有G公司债券的公允价值为840000元。其会计分录为：

五、交易性金融资产的出售

企业出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

【例3-16】2015年3月25日，将S公司股票20000股出售，出售净收入为210000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。其会计分录为：

同时，将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入账，即原来贷记“公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益”的40000元应转为“投资收益”。其会计分录为：