第三节 财务会计的职能与方法

一、财务会计的职能

1．核算职能

财务会计核算贯穿于企业经济活动的全过程，是会计最基本的职能。财务会计核算的基本内涵是以货币为主要计量单位，运用一系列的专门方法和程序对企业经济活动进行确认、计量、记录，最后以财务报表的形式对企业的经济活动进行全面、连续、系统、综合的反映，以满足各有关利益方对财务会计信息的需求。财务会计的核算职能包括了三层含义：

一是财务会计主要从价值方面反映各企业的经济活动情况，通过一定的核算方法，为经济管理提供数据资料。

二是财务会计对企业实际发生的经济活动进行核算，要以凭证为依据，要有完整的、连续的账簿记录，最终以财务报表的形式，全面反映企业整体的经营成果、财务状况和现金流量情况。

三是财务会计主要进行事后核算，它是通过算账和报账，提供能够综合反映经济活动现状的核算指标。

2．监督职能

财务会计的监督职能是指按照一定的目的和要求，利用财务会计核算所提供的信息，对企业经济活动的全过程进行分析、控制和指导，促进各企业改善经营管理，维护国家的财经制度，保护各单位的财产安全，不断提高经济效益。财务会计的监督职能主要表现在事中监督和事后监督上。

事中监督是指在日常财务会计核算的过程中，对已出现的问题提出解决的方法和措施，促使有关部门调整经济活动，使之沿着正确的方向运行。

事后监督是指以事先制定的目标、标准，通过对财务会计信息的分析、研究，对已经完成的经济活动的合法性、合理性和效益性进行客观的评价和考核。

上述财务会计的两项职能，是相辅相成、辩证统一的关系。核算职能是监督职能的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而监督又是会计核算质量的保证，只有会计核算而没有会计监督，就难以保证核算所提供信息的真实性和可靠性。所以，核算职能是基础，监督职能是指导，在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。

二、财务会计的记账方法

《企业会计准则——基本准则》规定：企业应当采用借贷记账法记账。

1．借贷记账法的含义

借贷记账法是以“资产＝负债+所有者权益”会计等式为理论依根据，以“借”和“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记录经济业务的一种复式记账方法。

2．借贷记账法的内容

（1）记账符号。记账符号是在会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变化应当计入账户中的方向。借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。

（2）账户结构。在借贷记账法下，所有账户都分为借方和贷方两个部分，通常左方为借方、右方为贷方。记账时，账户的借贷两方必须作相反的记录，即对于每一个账户来讲，如果借方登记增加额，那么贷方必然登记减少额；反之亦然。我们将六大类账户分为两类，一类是增加额登记在借方的账户，包括资产类和费用类账户；另一类是增加额登记在贷方的账户，包括负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户。

（3）记账规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，即在一个账户中记借方，同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，同时在另一个或几个账户中记借方，记入借方的金额同记入贷方的金额相等。记账规则是通过会计分录表现出来的。

（4）试算平衡。借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，编制试算平衡表，来检查账户记录的正确性和完整性的方法。

借贷记账法的试算平衡有账户发生额试算平衡法和账户余额试算平衡法两种。前者是根据借贷记账法的记账规则来确定的，后者是根据“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系原理来确定的。

按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，保证了每一项会计分录的借贷双方发生额必然相等，因而过账以后，全部账户的借方发生额合计必然要等于全部账户的贷方发生额合计，从而全部账户的借方余额合计与贷方余额合计就必然相等。其平衡公式如下：

余额平衡法：

期末（初）余额借方合计＝期末（初）余额贷方合计

发生额平衡法：

本期发生额借方合计＝本期发生额贷方合计

三、财务会计核算的方法

财务会计核算的方法就是对企业的经济交易或者事项进行确认、计量、记录和报告，以核算和监督企业经济活动的方法，包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种专门方法。

1．设置账户

设置账户是对会计对象的具体内容进行确认、归类和监督的一种专门方法，其实质是对会计要素进一步的科学分类。会计要素是对会计对象具体内容的基本分类，是第一个层次的类别。由于企业的经济活动是复杂多样的，各项经济业务所涉及会计对象基本要素的具体存在形式各有所不同，这就需要对会计要素做进一步的合理分类，并赋予其一定的结构形式，才能使复杂多样的经济业务得以分门别类地予以登记和归集，产生各种类别的财务会计指标。所以设置账户是会计记录和汇总的前提。

2．复式记账

复式记账是记录经济业务的一种方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相关账户中进行登记。采用复式记账，既可以通过账户的对应关系了解有关经济业务的全貌，又可以通过账户的平衡关系检查有关经济业务的记录是否正确。因此，复式记账是一种比较完善、科学的记账方法，为世界各国所普遍采用。目前我国企业会计核算采用的借贷记账法就是一种复式记账方法。

3．填制和审核会计凭证

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是会计信息资料的最初载体，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是为了保证会计资料完整、可靠，审查经济业务是否真实、合理合法而采用的一种专门方法。对于任何一项经济业务都要按照实际情况填制会计凭证，而且必须有专门的部门和人员对这些凭证进行审核，只有经过审核无误的凭证，才能作为登记账簿的依据。对会计凭证的填制和审核，才能保证会计资料的真实、完整，保证会计信息的质量。

4．登记账簿

会计账簿是用来记录各项经济业务的簿籍，是加工和保存会计资料的重要工具。登记账簿就是在账簿上全面、系统、连续地记录和反映企业经济活动的一种专门方法。登记账簿把复式记账和设置账户融为一体，它以会计凭证为依据，利用账户和复式记账的方法，把所有经济业务分门别类而又相互连续地加以全面反映，以便提供完整而又系统的会计信息资料。在账簿上，既要将所有经济业务按照账户加以归类记录，进行分类核算，又要将全部或部分经济业务按其发生时间的先后，序时记录，进行序时核算；登记账簿既要提供总括的核算指标，又要提供明细核算指标，为编制会计报表提供必要的资料。登记账簿是会计核算工作的主体部分。

5．成本计算

成本计算是对企业在生产经营活动中发生的全部费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，通过计算确定各个对象的总成本和单位成本，以及企业的总成本费用的一种专门方法。成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价，核算和监督生产经营活动中所发生的各项费用是否符合节约原则，以便采取对策，挖掘潜力，减少消耗，节约费用，不断降低成本，提高经济效益。

6．财产清查

财产清查是通过盘点实物、核对账目来查明各项财产物资、债权债务、货币资金实有数额，并进行账实核对，检查账实是否相符的一种专门方法。为了提高会计记录的准确性，保证账实相符，必须定期或不定期地对各项财产物资、往来款项进行清查、盘点和核对。在清查中如果发现账实不符，应当查明原因，明确责任，并调整账簿记录，使其账实完全一致。财产清查还可以查明物资储备是否能够保证生产经营活动的需要，有无超储、积压和呆滞的情况；物资保管和使用是否妥善合理，有无损失、浪费、霉烂、丢失的情况；各项债券债务款项是否及时结算，有无长期拖欠不清的情况。所以，财产清查既对于保证会计信息的客观、真实性有积极作用，又具有监督财产物资安全完整与合理使用的重要作用。

7．编制会计报表

编制会计报表是定期概括反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况以及所有者权益变动情况，提供系统的会计信息的一种专门方法。会计报表是以一定格式的表格，对一定会计期间内账簿记录内容的概括反映，它是会计数据加工的最终成果，是企业输出会计信息的主要载体。平时，有关的会计数据是分散在各个会计账户中记录的，为了满足会计信息用户的需要，就要求会计人员定期将账户资料加工成为规范化的会计信息，通过会计报表输送出去。企业对外会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。