任务二 银行存款

【案例1-4】华泰有限责任公司为一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2018年12月初银行存款账户余额为865120元，2018年12月发生以下经济业务：

（1）12月1日，出纳将零星销售产品价税款20000元现金存银行。

（2）12月4日，财务部收到A公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额80000元，企业已将支票和填制的进账单送存银行。

（3）12月8日，财务部签发转账支票一张，支付前欠B公司的购货款6000元。

（4）12月12日，办公室向华润公司购买办公用品，价款1500元，增值税240元，开出转账支票支付价税款。

（5）12月20日，经营部向C公司购买甲材料一批，价款10000元，增值税1600元，材料已验收入库，款项已通过银行存款支付，按实际成本法核算。

（6）12月25日，经营部销售手机产品一批，价款200000元，增值税32000元，价税款已通过银行收取。

要求：根据以上业务编制会计分录，并登记银行存款日记账，结出余额。

任务分析：该案例经济业务内容涉及银行存款收入、支出的核算和银行存款总账、日记账的登记。为完成案例要求的任务，就必须系统地学习银行存款的相关知识和账务处理。

必备知识（理论知识）

一、银行存款管理制度

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户；企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

（一）银行存款账户的分类

企业银行存款账户依据用途不同可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等。

1．基本存款账户

基本存款账户是指企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。

2．一般存款账户

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。

3．临时存款账户

临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等。

4．专用存款账户

专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户，如基建专款等。

企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如现金支票、转账支票、进账单、送款簿等），用以办理银行存款的收付。

（二）设立银行存款账户的原则

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

（三）银行存款账户的使用和管理

企业通过银行存款账户办理资金收付时，必须做到以下几点：[1]企业银行存款账户，只供本企业业务经营范围内的资金收付，不准出租或出借给其他单位或个人使用；[2]各种收付款凭证，必须如实填写款项来源或用途，不得巧立名目，弄虚作假；不得套取现金，套购物资；严禁利用账户搞非法活动；[3]在办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付、任意占有他人资金；不准违规开立和使用账户；[4]及时、正确地记录银行往来账务，并及时地与银行寄来的对账单进行核对，发现不符，尽快查对清楚。

基本能力（基本技能）

二、银行存款的核算

（一）账户设置

为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，应设置“银行存款”账户，该账户属于资产类账户，该账户的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额反映企业期末存款的余额。企业银行存款增加时，可根据具体情况，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”“应收账款”“主营业务收入”等有关账户；企业银行存款减少时，也要根据具体情况，借记“库存现金”“应付账款”“原材料”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

（二）银行存款的总分类核算

企业设置“银行存款”总账账户对银行存款进行总分类核算。

【案例1-4解答】

（1）12月1日，企业将多余现金送存银行时，根据银行缴款单回单，编制现金付款凭证，字号为：现付字第1号，会计分录如下：

（2）12月4日，收回前欠货款时，根据银行收款通知书，编制银行收款凭证，字号为：银收字第1号，会计分录如下：

（3）12月8日，支付前欠货款时，根据转账支票存根，编制银行付款凭证，字号为：银付字第1号，会计分录为：

（4）12月12日，购买办公用品支付款项时，根据转账支票存根，编制银行付款凭证，字号为：银付字第2号，会计分录为：

（5）12月20日，购买材料支付货款时，根据银行付款通知书、增值税发票借方记账联和材料验收入库单，编制银行付款凭证，字号为：银付字第3号，会计分录为：

（6）12月25日，企业销售产品收到价税款时，根据银行收款通知书、产成品出库单和增值税发票贷方记账联，编制银行收款凭证，字号为：银收字第2号，会计分录如下：

银行存款的总分类账簿由不从事出纳工作的会计人员登记。登记的方法、依据和账簿的格式均与库存现金总账基本相同。

（三）银行存款的序时核算

银行存款日记账应由出纳人员登记，账簿的格式与登记方法均与库存现金日记账基本相同。为了及时了解和掌握银行存款的收付动态和余额，银行存款日记账的登记也应做到日清月结。银行存款日记账如下：

【例1-5】华航公司2018年12月31日银行存款日记账余额为78500元，银行转来对账单的余额为135500元，经逐笔核对，勾出已达账项，发现以下未达账项：

（1）企业收到转账支票一张，金额为68000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某企业购货款83000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未入账。

（4）银行代企业支付车辆过路费3000元，银行已登记入账，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

要求：根据上述业务，编制银行存款余额调节表。

任务分析：此案例涉及银行存款的期末清查业务，要完成案例的任务，就必须学习银行存款清查的含义、方法和银行存款余额调节表的编制。

（四）银行存款的清查

为了防止银行存款账面发生差错，准确掌握银行存款实际金额，企业应按期对账。银行存款日记账的核对主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收款、付款凭证互相核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单相互核对，以便准确地掌握企业可动用的银行存款实有数。

为了避免银行存款账目发生差错，企业应经常与银行核对存款账目，即将银行存款日记账的记录同银行对账单进行逐笔核对。核对时如发现双方余额不一致，除记账错误外，还可能是未达账项引起的。

未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。由于企业、银行间存款收支凭证的传递需要一定时间，因此同一笔业务企业和银行各自入账的时间不一定相同，在同一日期，企业账上银行存款的余额与银行账上企业存款的余额往往不一致。这种差别具体说有如下四种情况：

（1）银行已记作企业存款增加，而企业尚未接到收款通知，因而尚未记账的款项。

（2）银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项。

（3）企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥收款手续入账。

（4）企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项。

在核对账目中，应先勾兑已达账项，发现未达账项，然后编制银行存款余额调节表进行调节。调节后，双方余额如果不等，表明记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正错误的记录；双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误。

【案例1-5解答】

根据上述资料编制银行存款余额调节表如下：

需要注意的是，银行存款余额调节表的作用是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，并不能更改账簿记录，对于未达账项，必须待结算凭证到达，未达账项变成已达账项后方可进行相应账务处理。