第四节 存款利息费用核算

一、存款利息的有关规定

第一，计息起点。活期存款元位起息，元位以下不计息，利息记至分位，分位以下四舍五入。如需分段计息，各段利息计至厘位，合计利息计至分位。

第二，存期计算。存期按照“算头不算尾”计算，存入日计息，到期日不计息，即存期是指存入日到到期日前一天的这段时间。若存期满整年、整月，则利息按对年、对月计算。

第三，活期存款利率按计息日挂牌公告的活期利率计息，以季度末月的资产负债表日为计息日。

第四，定期存款在存期内按存款存入日挂牌公告的定期存款利率计付利息，利随本清，遇利率调整不分段计息。定期存款提前或逾期支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。

二、活期存款利息的计算

活期存款的利息的计算可以采用积数计息法。积数计息法是按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息的方法。由于活期存款存取频繁，存款余额经常发生变动，因此银行通常采用积数计息法。采用积数计息法，计算天数时，应“算头不算尾”，即从存入的当日算起，至取出日的上一日止。如在结息日计算时，应包括结息日。计算公式如下：

利息=累计计息积数×日利率

累计计息积数=账户每日余额合计数

（一）余额表积数计息

每日营业终了，根据分户账余额抄写余额表（当日余额未变动的，照抄上日余额），每旬末、月末，加计累计未计息积数。如遇错账冲正，应在余额表内调整积数。结息日逐户将全季的累计积数乘以日利率，得出应付利息数。

【例2-22】2018年6月21日至9月20日，D公司存入甲银行的活期存款账户累计积数为2600000元，活期储蓄存款年利率为0.35%。甲银行计算D公司活期存款账户利息并做出账务处理如下：

利息=2600000×（0.35%÷360）=25.28（元）

（二）分户账积数计息

采用分户账（乙种账）计算积数，在登记分户账每次变动存款余额后，计算一次积数，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数。待结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，以积数乘以日利率，即可得出应付利息数。会计核算办法同前。

三、定期存款利息的计算

（一）单位定期存款利息的计算

单位定期存款的利息的计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天计算，对月一律按30天计算。单位定期存款约定的存期内不管利率如何调整，都按存款存入日挂牌公告的定期存款利率计息，不分段计息。逾期支取存款时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。

提前支取存款时，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；未提前支取的部分（不低于起存金额）到期时，按原存款开户日挂牌公告的同档次定期存款利率计息。

按照权责发生制原则的要求，银行对原存款单位开户日挂牌公告利率按月计算应付利息，编制转账借、贷方传票各一联，办理转账。会计分录如下：

借：利息支出

贷：应付利息

定期存款到期，单位支取本息时，应先计算出到期利息额，以定期存款存单代转账借方传票，另编制特种转账借方传票一联，贷方传票两联办理转账。会计分录如下：

借：吸收存款——单位定期存款——××单位

应付利息

贷：吸收存款——单位活期存款——××单位

【例2-23】A公司于2018年3月20日存入甲银行定期存款500000元，存期为1年，年利率为3.33%。2019年3月20日该笔存款到期，A公司于2019年4月1日来甲银行支取，支取日活期存款年利率为0.36%（假定以前年度未计提应付利息）。甲银行账务处理如下：

到期利息=500000×1×3.33%=16650（元）

逾期利息=500000×12×（0.36%÷360）=60（元）

（二）个人定期存款利息的计算

1．整存整取定期储蓄存款利息的计算

个人整存整取定期存款利息的计算与单位定期存款利息的计算相类似，存在下列三种情况。

（1）到期支取利息的计算。整存整取定期储蓄存款，在原定存期内如遇利率调整，不论调高或调低，均按存单开户日所定利率计付利息。

（2）提前支取利息的计算。整存整取定期储蓄存款，如全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；如部分提前支取，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，未提前支取部分，仍按原存单所定利率计付利息。

（3）逾期支取利息的计算。整存整取定期储蓄存款，逾期支取时，其原定存期部分按到期支取利息计算方法计息，其逾期部分除约定自动转存外，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。

【例2-24】储户王平于2017年4月16日在甲银行存入整存整取定期储蓄存款80000元，存期为2年，年利率为3.06%。王平于2019年4月16日到期支取本息（假定以前年度未计提应付利息）。甲银行账务处理如下：

应付利息=80000×3.06%×2=4896（元）

2．零存整取定期储蓄存款利息的计算

零存整取定期储蓄存款，一般是逐月存入，余额逐月增加而不是固定金额，因而利息可比照活期存款运用积数法计算利息。存款到期时其利息计算通常采用固定基数计息法和月积数计息法。

（1）固定基数计息法。该方法以每月存入1元，存满所定期限，到期按规定利率计算出应支付的利息作为基数，然后再乘以每月固定金额。固定基数计息法适用于每月存入固定金额，中途无漏存的零存整取定期储蓄存款利息的计算。计算公式如下：

每元存款到期利息=（1+存款总月数）÷2×月利率

利息=每月固定存储金额×每元存款到期利息

【例2-25】储户韩斌于2018年4月8日来甲银行办理零存整取定期储蓄业务，每月存入1000元，存期为1年，月利率为1.425‰。韩斌于2019年4月8日到期支取本息。甲银行账务处理如下：

每元存款利息基数=（1+12）÷2×1.425‰=0.0092625（元）

应付利息=0.0092625×1000×12=111.15（元）

（2）月积数计息法。该方法是根据分户账上每月余额，求出支取时该分户的累计余额，然后再乘以月利率。月积数计息法适用于存期内有漏存的零存整取定期储蓄存款利息的计算，也可用于逐月全存无漏存的零存整取定期储蓄存款利息的计算。计算公式如下：

应付利息=（第一个月存款余额+最后一个月存款余额）×存入次数÷2×月利率

【例2-26】接【例2-25】采用月积数计息法计算利息如下：

应付利息=（1000+12000）×12 ÷2×1.425‰=111.15（元）

会计分录同【例2-25】。

3．存本取息定期储蓄存款利息的计算

存本取息定期储蓄存款利息的计算，先根据整存整取储蓄利息计算方法，计算出应付利息总数，然后再根据支取利息的次数，算出每次应付利息数。计算公式如下：

每次支取利息数=本金×存款月数×月利率÷支取利息次数

【例2-27】储户张丽于2018年3月10日来甲银行办理存本取息定期储蓄存款，存入本金100000元，存期为1年，月利率为1.425‰，每3个月支取一次利息。甲银行对该笔存款的利息计算及会计分录编制如下：

每次支取利息数=（100000×12×1.425‰）÷4=427.5（元）

每次支取利息时。

存款到期时。

4．整存零取定期储蓄存款利息的计算

整存零取定期储蓄存款因分期支取本金，利息在到期结清时支付，本金逐期递减。因此，整存零取定期储蓄存款利息的计算方法采用本金存期等差级数平均值的方法。计算公式如下：

本金平均值=（全部本金+每期支取本金数）÷2

到期应付利息=本金平均值×存期×利率

【例2-28】储户赵梅于2018年3月1日来甲银行办理整存零取定期储蓄存款，存入本金为60000元，存期为1年，每3个月支取一次，月利率为1.425‰。甲银行对该笔存款的利息计算及会计分录编制如下：

每次支取本金时。

存款到期时。

应付利息=（60000+15000）÷2×12×1.425‰=641.25（元）