第一节 会计与会计环境

一、会计及会计环境

会计是通过一定的程序，采用特定的方法，将会计主体发生的日常经济业务数据进行一系列的确认（Recognition）、计量（Measurement）、记录（Record）、报告（Reporting）过程后转化为有用的会计信息（Useful Accounting Information）。

会计总是处于一定的社会经济环境（Economic Environment）之中，不可避免地受所处的社会的政治、经济、法律、文化等环境的影响和制约。这些影响和制约会计学科的形成、发展和完善的各种因素就称为会计环境（Accounting Environment）。会计从无到有，从简单到复杂，从低级到高级的发展，都与一定时期的社会环境有着密切的联系。

（一）会计本身是随着社会环境的不断变化而产生、发展并不断完善的

随着社会环境的发展变化，经济管理领域对会计提出了更新更高的要求，使得会计方法逐步更新，会计理论（Accounting Theory）不断丰富，会计服务领域不断拓宽。会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为。如结绳记事、简单刻记的出现就是会计产生的萌芽阶段。随着社会过渡到商品经济时代，为适应商品经济发展的需要，会计核算内容、方法等也发生了很大的变化，会计技术获得了较大的发展。在进入资本主义社会以后，商品经济规模的进一步扩大，会计也逐步从简单的记录、计量，比较所得与所费的行为，发展成为一门包括有完整的方法体系的会计学科。会计目的也从仅仅是对财产记录，为财产的分配服务，发展到对经济活动的所得与所费进行比较，计算和反映经营活动的盈亏损益情况。进入20世纪以来，特别是第二次世界大战之后，随着市场竞争的加剧，会计又从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务。

随着科学技术的进步，特别是电子技术的发展，会计核算手段也从手工操作，发展到机械化和电子化操作。会计电算化和会计网络的出现大大提高了会计核算的效率，加快了提供会计信息的速度。

（二）社会环境影响和制约着会计，但会计也并不是被动的，会计对社会环境也起着反作用

会计通过自身的反映和监督活动，对其所处的社会环境产生一定的影响，在一定的程度上促进和推动社会环境的变化。会计为国民经济管理部门提供会计信息，可以促进社会经济资源的合理配置，提高社会经济资源的利用效率，保证国民经济稳定发展。会计为企业内部管理者提供会计信息，可促使管理当局改进工作，提高管理水平，增强企业竞争能力。会计为企业投资者、债权人及其他相关人员提供会计信息，便于他们作出正确的决策。会计通过提供会计信息，便于国家税务机关征收各种税款确保财政收入的增加。

二、财务会计与管理会计

传统的会计主要是以货币形式，运用复式记账原理，按规定程序，对某一会计主体（企业）的经济活动进行记录、计量、分类整理，定期编制反映其一定期间的经营成果、财务状况及其财务状况变动情况的会计报告。随着所有权与经营权的分离，企业日常经营活动的成败得失主要取决于管理当局的经营决策。管理当局为了加强对经营活动的控制、预测，需要会计提供越来越多的与企业经营决策密切相关的会计信息。这些信息侧重于管理当局的计划、决策、预测和分析的信息需要。所以在20世纪初，传统的会计逐步发展成为财务会计与管理会计的两大分支。

（一）财务会计

财务会计（Financial Accounting）又称为对外会计（External Accounting）。财务会计的首要目的是为企业外部相关利益者（投资者、债权人等）提供决策有用的信息。企业外部决策人通过财务会计提供的会计信息了解企业的盈利能力、财务状况，判断企业发展前景，从而做出自己的决策。财务会计要求企业定期对外公布企业的财务报告，通过财务报告向外部会计信息使用者报告企业的财务状况和经营成果。因此，财务会计信息披露的内容、形式，都必须符合一定的标准——公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP），以便保证会计信息的客观公允，保证会计信息在不同行业、不同企业之间具有可比性。财务会计不得违背规定的会计程序和一般公认会计原则的要求，否则将达不到财务会计的目标。所以财务会计是以会计准则为依据，确认、计量、记录、报告企业资产、负债、所有者权益的增减变动，反映企业收入的取得、费用的发生、利润的形成及分配，并定期报告企业的财务状况、经营成果。财务报告既可以满足企业外部投资者、债权人等的需要，也可以满足企业内部管理者的需要。

（二）管理会计

管理会计（Management Accounting）又称对内会计（Internal Accounting）。管理会计的主要目的是为内部管理当局的经营决策（Operating Decision）提供信息支持。由于管理会计主要是帮助企业管理者制定长短期投资和经营规划，指导和控制当前的生产经营活动，因而它所提供的会计信息视企业管理者的需要而定，其内容灵活多变，报告形式也不拘一格，不受会计准则的限制或约束。所以，管理会计从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，针对企业管理上编制计划、做出决策、控制经济活动的需要而记录和分析经济业务，呈报管理信息，并直接参与决策过程。管理会计包括成本会计（Costing Accounting）、决策会计（Accounting for Decision-Making）、控制会计（Accounting for Management Control）和责任会计（Responsibility Accounting），其提供的会计信息一般属于企业内部秘密，不对外公开，这也是它被称为对内会计的缘故。