前言

比较出智慧。随着中国税收制度改革的不断深化，以分税制为基础的税收制度科学化为目的的制度设计越来越迫切。这一目的的实现，要求税制改革不仅要体现中国特色的社会主义社会的内在要求，借鉴国际成功经验，总结世界各国失败教训不能不说是科学化的必要举措。中国税制改革应传承中国历史和世界历史的优秀文化，我们发展和创新中国特色的税收制度，最大能力地沐浴和享受人类璀璨文化对现代人的恩赐是必要的。越认真体会这些优秀文化，人类对中国税收制度的创新就越有根基和内涵。中西方税收制度理论与实践比较得越深邃，给人类的启迪也就会越高远和智慧。

本书著者多年都从事税收理论与实践的教学与研究工作。在教学中，每一次对硕士研究生或博士研究生授课，中西方税收理论与实践比较内容欠缺的想法就多一次，补充和完善该项内容的想法也就越迫切。因为这些内容恰恰是财政专业和税收专业研究生必须知晓的，对财政及税收系统人员，尤其是系统领导更是必要，因为这些领导可能左右着财政制度与税收制度的顶层设计。作为长期从事该项内容教学与研究的“财政人”或“税收人”，这项内容的缺失，我们有愧，因为我们没有担当起作为教育者或研究者应有的责任。知彼知己，制度设计方能科学。作为第一著者的我，是国家教指委财政学教指委委员和中国税收学会理事，应该担起中西方税收理论与实践比较工作的重任，有义务为充实教学内容，完善学科体系，为提升研究生培养质量和教育水平，为中国税收制度改革创新尽些微薄之力。

本书是在多年为财政专业和税收专业研究生授课内容的基础上，不断充实完善而成的。为最大程度地提升内容的全面性、真实性和准确性，我们比较了16个国家的税收制度理论与实践，但包括发达国家和发展中国家，列入本书比较的只有11个，尚有5个国家的资料有待于进一步完善，会在本书修订后再版中加入。为保证质量，我们广泛搜集翻译相关资料，同时还直接到该国的相关网站找寻、翻译并综合相关信息，力求将该国税收制度理论与实践的最新内容与中国的相关内容对比。我们还直接到国外实地调研，其中，作为第一著者的我在2015年6月和2016年8月先后到日本京都大学、京都市左京区市役所、右京区市役所、青森县市役所和日本庆应义塾大学、东京大学和早稻田大学实地调研。尤绪超博士在美国加州州立理工大学访学期间，对美国税制和加拿大税制也进行了广泛深入的研究。另外，暨南大学财政系研究生李迅、河南大学财政系研究生时玉婷、雷銘、刘怡琳、施雨竹、丁恩超、朱文华等都为本书资料查询、翻译、校对等工作投入了大量的精力。

我们力求在税制结构、税制主体特征、税收制度要素、税收成本、税收负担、税收管理绩效、税收信息化程度、税收社会功能等理论与实践层面进行比较，在此基础上总结原因，最后得出启示。这种研究思路不容置疑，但我们自己还觉得有欠缺，一是比较的内容有待于进一步深入、细化。因为越细越能触及本质，原因分析及启示的信度及效度就会越强。二是个别国家的最近年限的，如2016年的最新资料，确实不公开，致使比较的时效性有些欠缺。在各个国家税收制度都在不断变革的今天，能够及时动态反映其变化是至关重要的。这些也只能在修订再版中进行补充完善了。

本书出版是我们多年的愿望，从准备到出版，历时3年，尽管存在这样或那样的困难，尽管存在这样或那样的不足，但对该领域内容不足的填补，一直想为教育事业尽些社会责任的初衷总算实现了。我们知道，到现在为止的所有工作，仅仅是迈出了一小步，因为将来动态补充、完善及不断扩大所对应的深挖税收制度理论与实践比较工作还很繁重。只有勇于并高质量地担起这份工作，才能为中国税收制度理论与实践改革，包括对中央与地方税收制度理论框架完善提供借鉴，才能为指导中国的税收改革实践提供参考，才能不断更新研究生教学内容，增进教学的时效性。也只有这样，该书的学术价值和理论意义，经济价值和实践意义才能彰显。本杰明·富兰克林说过：“在这个世界上，任何人都逃脱不掉死亡和税”。研究税收制度，尤其是在比较基础上研究税收制度，无论对国家，还是对个人，都是十分重要的。

诚恳希望并要求同仁提出宝贵意见！

孙世强

2016年12月2日星期五