三、税制优化与税制结构转型

税制优化实际上是一个通过税制调整实现良好税制的过程。在税制优化理论中，最优税理论是主要流派之一，其核心理念是，税制结构优化过程就是尽可能减少课税效率损失、尽可能实现税收公平和税收效率这一目标的过程。虽然税制优化常常倡导对税收公平和效率原则的遵从，但不同时期税制优化内容的侧重点都有所不同：早期税制优化内容的侧重点是税收收入的提高，而现代税制优化理论内容的侧重点集中在税收调节作用上。因而，税制结构优化理论和实践的演进过程实际上反映的是不同时期对不同性质的税制结构研究和探索的过程。

本书所称税制结构转型是指，从具有既定性质的税制结构状态（架构）转向另一性质税制结构状态（架构）的过程。税制结构转型依赖于对税制结构性质的分析，由于税制结构的性质是税制结构整体功能的反映，因此，对税制结构转型的研究就是对作为整体的税制结构进行分析的过程。本书对中国税制结构转型的研究是探究如何实现中国税制结构由增长型税制结构向发展型税制结构转型。

同时，本书认为，税制结构转型与税制结构优化是相互联系又互不相同的。税制结构转型是在税制结构性质改善基础上的税制优化。因此，一个既定的税制优化过程如果没有改变税制结构的性质，特别是没有改变增长型税制结构的特性，那么，即便这个税制优化、完善了税制结构，也不能称为税制结构转型。同时，税制结构转型也要在对税制结构性质进行充分分析的前提下，在各种约束条件下（尽可能打破不合理的约束），通过税制优化原则（即对税收公平和效率原则的遵从）实现税制结构性质的根本性转变。