第二节 各行业会计核算的异同

一、我国财务会计的分类

（一）企业财务会计

企业财务会计指从事各种生产经营业务活动的企业所运用的财务会计。它包括工业企业会计、农业企业会计、商品流通企业会计、旅游餐饮服务业会计、交通运输企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、银行业会计、保险业会计、邮电通信企业会计等。

（二）非企业财务会计

非企业财务会计指从事财政总预算、行政单位和事业单位预算会计事务核算与管理的政府会计及民间非营利组织会计。总预算会计的主要工作职责是参与总预算执行、税收征解、国家基建拨款等。行政单位预算会计的主要职责是以行政单位发生的预算资金进行核算与管理的。事业单位预算会计的主要职责是对教育、科研、文化、卫生等各单位部门的预算资金进行核算与管理的。民间非营利组织会计的主要职责是对依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、教堂等的交易或者事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。

二、不同行业的企业会计核算的异同

由于各行业的经济活动、业务范围、职责权限不同，会计核算和监督的内容也必然不同。准确地理解和认识不同行业的特殊性，是发挥会计核算、监督作用的基本点。

例如，金融业包括银行、信托、租赁、保险、证券等多类，其核算对象也因银行业务、保险业务、租赁业务、证券业务和信托投资业务的不同而不同。商品流通企业的批发和零售业务有着较大的区别。因此，商品流通企业的会计核算对象分为批发和零售两种类型。旅游餐饮服务企业的经营业务开展往往带有系统性和配套性，旅游业除了组团旅游外，有条件的旅行社同时还经营客房、餐饮、售货、娱乐及其他业务。饮食业除了经营餐饮业务外，还开展娱乐、售货及其他业务。服务业也可同时经营文化娱乐、体育健身、美容美发、桑拿洗浴、照相、修理等多种业务。因此，为了分别提供各项经营业务的会计信息，就形成了会计核算对象的多样性。邮电通信企业是主要从事信息传递等经营活动的经济组织。为了便于管理，邮政和电信各自为政，核算对象因业务的分离而各成一体。

就具体的核算与管理方法上，各行业的差异也是不可回避的。商品流通零售企业的售价核算是其内部控制的“实物负责制”所决定的；还有餐饮业的总成本核算、运输业的轮胎核算、施工企业的周转材料和临时设施核算、房地产业的开发成本核算等，都是其本行业所特有的。

国民经济各部门是一个有机联系的整体，各行业之间都在存着相互依存的关系。在会计核算方面也必然存在着对相关的经济业务如何处理的问题，如施工企业与房地产开发企业。施工企业的工程价款就是房地产开发企业的开发成本的重要组成部分，但房地产开发企业的开发成本并不等于施工企业的工程价款，因为房地产开发企业的开发成本中还包括土地开发成本及配套设施成本等。

我国现阶段虽已发布了统一的《企业会计制度》和一系列的企业会计准则，但由于不同行业在经营管理活动方面存在着较大的差别，因而不同行业会计在会计核算中仍表现出不同的特点。其异同表现如下。

（一）相同点

（1）会计制度中的会计信息质量要求、会计政策乃至会计方法大体相同。企业会计提供的会计信息一般都要求符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量要求；在会计政策的确定，如收入的确认、所得税核算、股权投资的核算等方面基本一致；而且会计核算方法均包括了按照取得或填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等方面。

（2）会计要素的划分与命名大体相同。企业各行业的会计要素均划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润6个要素，而且名称相同。

（3）会计报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同。企业报表都至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。这些报表的名称、格式、内容及其编制方法都由财政部在制定的企业会计准则或者企业会计制度中统一规定。

（4）对相同的会计要素，给出了大体相同的确认、计量标准。企业会计要素分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。各类企业都将其作为会计确认和计量的依据、确定财务报表结构和内容的基础，而且对相同的会计要素，给出了大体相同的确认、计量标准。如资产的确认，都必须在符合资产定义外同时符合3个标准：即企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业来经济利益的资源。资产一般按历史成本计量。

（二）不同点

因为各行业有不同的经营业务范围和特点，导致其核算对象不同，进而使其核算的内容也不同，具体如下。

1. 存货核算上的差异

由于不同行业的企业从事不同的生产经营活动需要有不同类型的存货，因此，存货比较能够反映行业生产经营的特点。

（1）存货核算范围的差异。①施工企业的存货核算范围包括库存材料、低值易耗品、周转材料、委托加工物资、工程施工、工业生产、辅助生产等。②房地产企业的存货包括建成或在建的待售房屋和土地。③商品流通企业的存货更多地体现为所购进待销售的各项商品。④服务业其存货在形态上虽然千差万别，但仍可归结到相应的存货中进行核算。⑤交通运输企业的存货则包括燃料、轮胎、修理备用件及零配件等。⑥金融业一般没有存货，不需进行存货核算。

（2）材料采购成本核算的差异。①工业企业对于材料采购成本在会计核算上要求将购入材料所发生的各项直接支出计入相应材料采购成本。②商业企业、服务业采购成本的计入与工业企业大致相同。③而施工企业、房地产企业的建设物资由于采购程序比较复杂，采购费用较高，可以专设相应会计账户，如“采购保管费”账户核算各项采购支出，并在一定的期间内合理摊销到各项材料的采购成本中。

2. 成本费用核算方面的差异

（1）成本费用核算范围的差异。①工业企业的成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用。②施工企业由于工程项目的长期性和复杂性，其成本项目一般包括工程施工过程中所耗用的原材料、人工费、机械使用费、其他直接费和施工间接费。与工业企业相比较，施工企业由于有较多的机械作业，因此在成本费用中单列出机械使用费。③房地产企业的成本项目较多，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费、开发间接费等项目，其成本费用核算较为复杂。④商品流通企业的成本即为已经销售商品的进价成本，服务业企业成本按正常料、工、费三要素分类方法进行相应的成本费用归集，核算较为简单。⑤交通运输企业的成本包括车辆费用和站队经费两类，其中车辆费用又包括应付职工薪酬、燃料、轮胎等多个项目，其核算较为繁杂。

（2）成本核算方法的差异。①工业企业的成本核算方法主要采用品种法、分批法、分步法等方法。②施工企业、房地产企业的成本核算方法一般主要采用项目法。③服务企业的成本核算方法主要包括个别计价法、品种法等。④商品流通企业成本核算方法则比较特殊，一般批发企业采用先进先出法、加权平均法、毛利率法计算销售成本，零售企业则采用零售价法计算销售成本。⑤交通运输企业的成本核算方法一般按照运输工具类型分别核算成本。

（3）成本结转方法的差异。①工业企业的成本结转是在产品与产成品之间分配其各自的成本，因此成本结转方法包括不计在产品成本、固定计算在产品成本、约当产量法等。②施工企业在项目完工前没有产成品，因此对在产品的成本结转主要根据配比原则，按照收入实现的完工百分比确认成本。③房地产企业按照会计期已完开发项目结转开发产品成本。

3. 收入确认方法的差异

按照权责发生制的要求，工业企业、商品流通企业是在转移产品的所有权时确认收入的实现；施工企业收入的确认采用完工百分比法；房地产企业是在交付房地产、取得收取款项的凭证或收到款项时确认收入；交通运输企业和服务企业则是在提供服务、收取款项时确认收入。

【小思考1-2】各行业会计核算有哪些异同？

三、行业会计与《企业会计准则》的关系

《企业会计准则》的出台，取代了各自为政的行业会计制度，却无法兼顾到所有行业特殊业务的会计核算。尽管《企业会计准则》在强调企业会计核算共性要求的同时，适度地兼容和照顾到了一些行业特色，但它无法满足各行各业的特殊经济业务对会计核算的具体要求。

由于各行业在国民经济发展中发挥着不同的职能和作用，因而各种行业会计既有共性，也有个性。其共性是，行业会计作为一种管理活动，都要以基本会计准则为共同的基本规范；其特性是，不同行业的会计反映和监督的内容与方法不同。

“行业会计”与《企业会计准则》是有区别的。《企业会计准则》的实施不能取代行业会计。只要国民经济中存在着各行各业，行业会计就将随之永远存在。各行业特殊业务的客观存在，是研究比较会计的基础。