任务四 会计信息的使用者及其质量要求
会计信息是指会计主体通过财务报表、附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者提供的揭示单位财务状况、经营成果及现金流量等的信息。会计信息只有对使用者有用才具有价值，因此会计信息的收集与传递等必须满足一定的要求。下面将从会计信息的使用者和会计信息的质量要求两方面对会计信息进行讲解。
【任务目标】
本任务的目标是了解会计信息的各类使用者，通过各类会计信息使用者的不同要求，掌握会计信息应具备的质量要求。
【知识讲解】
一、会计信息的使用者
会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。各类使用者关心的会计信息内容如图1-5所示。
图1-5 不同使用者关心的会计信息内容
二、会计信息的质量要求
会计信息的质量要求是对企业财务会计报告中所提供的会计信息质量的基本规范，是会计信息应具备的对使用者决策有用的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
名师点睛
可靠性要求主要掌握两个关键字，即实际、真实。企业提供的会计信息必须是其实际发生的会计业务产生的，并且对实际发生业务的核算应该真实，这样提供的会计信息才具有可靠性。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况做出评价，对未来的情况做出预测。
相关性是以可靠性为基础的，企业提供的会计信息应该在可靠的情况下，尽量做到与财务报告使用者的决策需要相关。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰、明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算中，可理解性主要包括以下两方面的要求。
●会计凭证的填制、会计账簿的登记应该清晰、准确，依据应该合法，账户的对应关系应该明确。
●财务报表的编制内容应该完整，各项目的勾稽关系应该准确、清晰。
试题精讲
【单选题】企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择列示部分有关会计信息，以影响会计报告使用者的决策和判断，这种做法违背了（ ）的要求。
A．相关性
B．可靠性
C．可理解性
D．谨慎性
【答案】B
【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。题目中企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择列示部分有关会计信息，违背了可靠性的要求。
（四）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。
●同一企业不同时期可比（纵向可比）：同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按规定或在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策的变更情况应当在附注中予以说明。
●不同企业相同会计期间可比（横向可比）：不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
案例阅读与思考
假设：①A企业的车床在2013年采用平均年限法，按5年的折旧期限进行折旧，在车床没有发生减值的情况下，A企业2014年采用同样的方法对其进行折旧；②A企业与B企业均从事甲材料的加工业务，对于甲材料的计价方法，A、B企业均采用先进先出法。
根据①、②两种情况可以看出，①中A企业对外提供的有关车床折旧的信息满足纵向可比的要求；②中A、B企业对外提供的有关同一类存货的计价方法的信息满足横向可比的要求。
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
案例阅读与思考
A企业向B企业融资租入一台生产用设备。双方约定，B企业购买符合A企业生产条件的，使用期为5年的设备，设备的所有权属于B企业，A企业与B企业签订合同，租赁期为4.5年，每年年底支付融资租赁款，租赁期满后，A企业可按与B企业商量的价格购买该设备。在该笔经济业务中，A企业虽然不具有设备的所有权，但其对该设备的使用期限几乎等于其寿命期，在这种情况下，A企业应当将该设备确定为其资产，B企业则不应将该设备确定为其资产，这就体现了实质重于形式的要求。
知识补充
融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
重要性的判断具有一定的主观性，需要会计人员根据自己的专业知识判断哪些会计信息属于重要会计事项，哪些属于次要会计事项。在实务中，应注意一点，当某项会计信息的错报或省略影响投资者等财务报告使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。另外，企业应根据实际情况和所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
案例阅读与思考
某公司是一家从事食品生产的企业，一般情况下，辅助生产车间发生的工资、折旧等相关费用都会被列入制造费用，最后再分配到产品成本中。今年年初，由于辅助生产车间某机器的一个零件损坏，相关人员更换了一个价值20元的新零件。根据规定，该笔支出应计入制造费用，然后再在生产的产品中进行分配，但根据重要性原则，为了简化核算，可将该笔费用直接计入当期费用中。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。
会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。
试题精讲
【单选题】企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，体现了会计信息质量的（ ）要求。
A．相关性
B．及时性
C．谨慎性
D．重要性
【答案】C
【解析】本题中对售出产品可能发生的保修义务确认预计负债，是充分估计风险和损失的表现，属于会计信息质量的谨慎性要求。
（八）及时性
及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性的具体要求主要体现在以下三个方面。
●及时收集信息：在经济业务或者事项发生后，及时收集、整理各种原始凭证或单据。
●及时处理会计信息：按照会计准则的规定，及时对经济业务或事项进行确认或计量，并编制财务会计报告。
●及时传递会计信息：按照国家规定的相关时限，及时将编制的财务会计报告传递给使用者，便于其及时使用和做出决策。
名师点睛
可靠性要求会计信息必须真实、可靠，相关性要求会计信息必须满足会计信息使用者的决策需要，所以企业提供的会计信息必定会被反复核实，这样必定会对及时性造成影响，因此及时性对相关性和可靠性起着制约作用。企业在实际活动中，应在三者间进行权衡。
试题精讲
【单选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（ ）。
A．会计核算方法一经确定不得随意变更
B．会计核算应当注重交易和事项的实质
C．会计核算应当以权责发生制为基础
D．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
【答案】C
【解析】选项A，体现的是可比性要求；选项B，体现的是实质重于形式要求；选项C，体现的是会计基础，不属于反映会计信息质量的要求；选项D，体现的是可靠性要求。
【任务实施】
根据下列描述，判断各个事项分别满足哪项会计信息质量要求。
（1）A企业对公司可能发生的减值损失计提减值准备，对售出的可能发生退回的商品确认为预计负债。
（2）A企业与D企业签订销售合同一份，合同约定，A企业将甲商品销售给D企业三个月后，A企业应以高于原价5%的金额回购该批商品。A企业未将该项销售确认为收入。
（3）《企业会计准则》规定，企业计提某项固定资产折旧的方法一经选择，不得随意变更。
（4）企业提供的会计信息应当便于投资者等财务报告使用者的理解和使用。
（5）A企业在2015年初支付全年的报刊费200元，在该笔费用发生时，直接将其计入管理费用。
（答案参见：
光盘\任务实施\项目一\任务四.docx）