第四节 会计要素及其确认与计量原则

会计要素是指会计核算的具体内容，是对会计对象的基本分类，是会计用于反映其主体财务状况，确定其经营成果的基本单位。按照我国《企业会计准则》的规定，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项内容。

一、资产、负债和所有者权益

资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的会计要素，是静态会计要素，列示在资产负债表中。

（一）资产的定义及确认条件

1．资产的定义

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2．资产的分类

资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。非流动资产是指企业在超过1年或一个营业周期以上变现或者耗用的资产，也称为长期资产，主要包括投资性房地产、固定资产、无形资产、长期股权投资、持有至到期投资等。

3．资产的确认条件

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例题1.4.1】施工企业与A公司签订合同，为其建造一项跨年度工程。至资产负债表日，完成合同收入为40000000元，所有与该项工程相关的风险和报酬均已经转移给A公司，A公司开出一张商业承兑汇票，承诺6个月后付款。施工企业应当在资产负债表日，将该应收票据确认为企业的一项资产。

资产不等于财产，凡是由过去的交易、事项所形成的，有助于企业目前和未来的施工生产经营活动，预期能给企业带来经济效益，企业拥有使用权或控制权，并且能够以货币进行合理计量的经济资源，都应当作为施工企业的资产予以确认。在后面的各章节中，凡是涉及资产确认条件的内容，都应当以上述两个条件为标准。

（二）负债的定义及确认条件

1．负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不属于负债。

2．负债的分类

负债按照流动性可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和1年内到期的长期借款等。非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

3．负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，既需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件。

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【例题1.4.2】施工企业为扩展业务，向银行贷款30000000元，贷款期为1年。根据贷款协议，该款项已经按照约定用途进行使用，1年后企业将向银行归还这笔贷款的本利和。该业务属于企业过去已经发生的交易事项，而且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。因此，需要确认为企业的负债。

凡是由企业过去的经济活动形成的，能够用货币确切计量或合理预计的需要企业将来以现金、其他资产或劳务偿付的债务，都应当作为企业的负债予以确认。

（三）所有者权益的定义及确认条件

1．所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

2．所有者权益的来源构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。

3．所有者权益的确认条件

所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者或股东财富的净增加额。通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债的增加，相应地会减少所有者权益。因此，企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。

二、收入、费用和利润

收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，是动态会计要素，列示在利润表中。

（一）收入的定义、特征及确认条件

1．收入的定义和特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

例如，施工企业建造并移交工程属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

2．收入的确认条件

收入的确认至少应当符合以下条件。一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。收入的确认是施工企业财务成果的最初形式，也是企业获得利润、实现盈利的前提条件。

（二）费用的定义、特征及确认条件

1．费用的定义及特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照经济用途分类，也就是按照费用是否构成产品实体分类，可以分为生产成本和期间费用两大类。费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等，将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

2．费用的确认条件

费用的确认至少应当符合以下几个条件。一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

费用是经营成果的扣除要素，当企业在一定时期内的收入大于费用时，就意味着新资产的价值大于原来资产的价值，这样就为企业盈利奠定了基础；否则就会为企业发生亏损增大概率。

（三）利润的定义、来源构成及确认条件

1．利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润，是反映企业最终财务成果的要素。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

2．利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营成果。

3．利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

企业会计要素的内容，如图1-1所示。

三、会计要素计量属性

（一）会计要素计量属性概述

会计要素计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指予以计量的某一要素的特性方面，如铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

1．历史成本

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2．重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3．可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

4．现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5．公允价值

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（二）各种计量属性之间的关系

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系并不是绝对的。另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。