历年真题答案及解析

一、单项选择题答案及解析

1.D〖解析〗本题考查鉴证业务保证程度。合理保证是高水平的保证，选项A错误，执行商定程序、编制财务报表信息是相关服务，而不是保证，选项B、C错误，财务报表审阅业务提供有限保证，选项D正确。

2.A〖解析〗职业怀疑只与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。选项A错误。

3.C〖解析〗本题考查审计的定义。“审计的目的”是提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不涉及为财务报表预期使用者如何利用信息提供建议；审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求；审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。因此，选项A、B、D的说法正确，选项C的说法错误。

【易错警示】审计可以有效满足预期使用者的需求，但不代表就能为预期使用者提供如何使用相关信息的建议。为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供相关建议是会计的相关责任，而财务报表审计只是对财务报表提供合理保证。

4.D〖解析〗本题考查审计业务的三方关系。管理层和预期使用者可能来自同一企业，但是不代表两者就是同一方。如同一企业内存在治理层和管理层，管理层负责编制财务报告，而治理层负责监督管理层编制财务报告。

5.D〖解析〗本题考查审计证据要素。审计证据还可能包括从其他来源获取的信息：①以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）；②会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；③会计记录也是重要的审计证据来源；④被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；⑤审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；⑥在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。

6.B〖解析〗本题考查认定的类别。“与交易和事项相关的认定”、“与期末账户余额相关的认定”和“与列报和披露相关的认定”均包含“完整性”认定。

【易错警示】考生不要记混题目中所描述的这两种认定，一种是与所审计期间各类交易和事项相关的认定，另一种是与期末账户余额相关的认定。与审计期间各类交易和事项相关的认定包括发生、完整性、准确性、截止、分类。与期末账户余额相关的认定包括存在、权利和义务、完整性、计价与分摊。

7.D〖解析〗如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，则违背了列报和披露的分类和可理解性，故选项A错误；如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，则违反了列报和披露的准确性和计价认定，故选项B错误；如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，则违反了列报和披露的分类和可理解性，故选项C错误。使用排除法，排除A、B、C选项，可得正确答案为D选项。

8.B〖解析〗本题考查审计证据要素。审计证据还可能包括从其他来源获取、从外部获取和从以前年度获取的信息。

9.A〖解析〗本题考查重大错报风险，包括固有风险和控制风险。检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。所以选项A是“检查风险”的定义，属于张冠李戴。

10.D〖解析〗本题考查审计业务的三方关系。责任方负责的对象，不只包括鉴证对象，还包括鉴证对象信息。就如在审计财务报表中，责任方不仅要对自己编制的财务报表负责，还应当对财务报表反映的经营成果、财务状况、所有者权益和现金流量等信息负责。二、多项选择题答案及解析

1.BCD〖解析〗本题考查有关财务报表编制基础（标准）的内容。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准，选项A错误。

2.AD〖解析〗本题考查审计的总体目标。注册会计师审计的总体目标包括下面两个方面：①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。

3.ACD〖解析〗本题考查职业怀疑的作用。注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑，不是以降低成本为目的，而是保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，进一步保证发表合适的审计意见。选项B不正确。

4.ABC〖解析〗本题考查评价职业判断是否适当应考虑的因素。注册会计师评价职业判断是否适当，可以基于下列两个方面：①做出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用（选项A）；②根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，做出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致（选项B、C）。但重大错报风险是财务报表固有的，不是通过判断合理运用就能降低的。

5.AD〖解析〗本题考查导致审计固有限制的原因。管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性，选项A正确；许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，选项D正确。