第三章 采购与付款循环审计

第一节 材料采购审计

一、材料采购核算的常见错弊及审计要点

1．采购业务不合法

（1）表现形式

采购业务不合法表现如下：签订假合同，骗取货款，或利用订购合同骗取回扣，从中贪污；伪造发票，虚列进货，以假发票报账，侵吞货款；互相勾结，抬高材料进价或以次充好，以少报多，取得价款或价款双方平分，从中贪污甚至与企业内部验收入员勾结，共同作弊；虚报材料损耗损失，把购进的材料偷盗出售或移作私用；长期占用采购资金，挪用公款；购货享受的折扣和购货的折让，以及购货退回不入账。

（2）审计要点

①审阅采购业务合同是否真实。

②审查请购单、采购单、发票，看是否有异常情况，是否合理、合法；与入库单等原始凭证核对，看是否有异常情况，是否合理、合法，并与有关明细账核对。

③重点审查预付账款业务的合同，检查是否有虚列的预付账款长期挂账、挪用公款现象。

2．材料采购成本构成错误

（1）表现形式

材料采购成本构成错误的表现如下：未将运杂费等采购费用、途中合理损耗列入材料采购成本，却将这些耗费计入生产成本；将应属于生产费用、期间费用的支出列入材料采购成本；没有区分进货折扣和折让的处理（进货现金折扣应列作财务费用，进货折让在取得对方税务证明后才能冲减采购成本）。

（2）审计要点

检查“材料采购”明细账，追查相关原始凭证，查证材料采购成本构成是否正确，复核材料采购成本计算是否准确。

3．采购退货业务处理不合理

（1）表现形式

在发生进货退出时，有意将本应冲减的“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户不冲减，以此达到多抵扣少交增值税的目的。

（2）审计要点

检查“材料采购”“应交税费——应交增值税”明细账及相关记账凭证、原始凭证，如有疑点进一步追查“应付账款”“营业外收入”等明细账。

二、材料采购审计案例

案例一

1．发现疑点

审计人员在审查某企业2017年的会计凭证时，发现8月20日的158#付款凭证后所附的银行存款原始凭证为两张电汇单据，一张汇单金额为3480000元，一张金额为30000元，收款单位相同，但银行账号不同。查账人员对此项业务处理产生了怀疑，怀疑企业将购货折扣进行了账外循环，形成“小金库”。

2．追踪查证

审计人员调阅相关采购合同，发现该企业2017年6月18日从甲企业购入一批原材料，合同规定，付款条件为2/20,1/30, n/40，付款日期为2017年8月20日。

调阅2017年6月18日140#凭证，发现其分录为

调阅2017年8月20日158#凭证，发现其分录为

按照采购合同规定，该企业在20天后30天内付款，该批材料总额为3510000元，应享受1%的现金折扣（不含税）30000元。审计人员查阅汇单，发现企业将折扣30000元转入对方单位下属公司，又以现金形式列入了企业“小金库”。

3．问题

该企业利用订货合同收取折扣30000元不入账，存入“小金库”，以达到减少纳税的目的。

4．调账

①企业在购货中享受的销货方提供的现金折扣应作为财务费用进行调减：

②假如企业所得税税率为25%，应作会计分录如下：

③按税后净利润的10%提盈余公积，按税后净利润的50%向股东分配股利：