第二章 存货
考情分析
本章内容可概括为存货的确认、初始计量和期末计量。本章不属于考试的重点章节，在近3年考试中所占分值为2～4分，题量为2～3题，涉及的题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题。其中，有关委托加工物资成本的计算、可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提与转回属于重点考查范围。
历年真题
一、单项选择题
1.【2012年真题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。
A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
2.【2015年真题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（ ）万元。
A.36 B.39.6 C.40 D.42.12
3.【2013年真题】2012年12月31日， 甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税
的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素， 2012年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为（ ）万元。
A.68 B.70 C.80 D.100
4.【2014年真题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲
公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（ ）万元。
A.425 B.525 C.540 D.550
二、多项选择题
1.【2015年真题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。
A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失
2.【2012年真题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。
A.外来原始凭证 B.生产成本资料 C.生产预算资料 D.生产成本账簿记录
3.【2011年真题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
三、判断题
1.【2011年真题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。 （ ）
2.【2014年真题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。 （ ）
3.【2013年真题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。 （ ）
4.【2015年真题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 （ ）
历年真题标准答案及解析
单项选择题答案速查表
多项选择题答案速查表
判断题答案速查表
一、单项选择题答案及解析
1.A〖解析〗房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。
【误区警示】对于资产负债表中“存货”项目的列示，考生应重点区分工程物资的列示，其应在资产负债表中“工程物资”项目中单独列示，而不在“存货”项目中列示。
2.A〖解析〗委托加工应税消费品收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此，甲公司收回该批应税消费品的实际成本= 30+6=36（万元）。
【误区警示】考生应注意的是，委托加工应税消费品的会计处理有两种情形，其一是委托加工应税消费品收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目核算，其二是收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收回物资成本。
3.A〖解析〗首先应判定产品是否发生减值。丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=丙材料成本＋至完工时的估计加工成本=100＋40=140（万元），可变现净值（108万元）<成本（140万元），即丁产品发生价值减值；其次计算材料可变现净值。材料可变现净值=产成品估计售价-至完工时的估计加工成本-（估计）产成品的销售费用及相关税费=110-40-2=68（万元）；最后确定材料账面价值。丙材料实际成本（100万元）>可变现净值（68万元），即可得知，丙材料账面价值为68万元。
【误区警示】对于材料期末账面价值的确定，应按具体情况进行计量。若材料用于直接出售，则直接按成本与可变现净值孰低计量，其可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费；若材料用于生产产品，则要考虑相关产品是否发生减值，若产品未减值，则材料按其成本计量，若相关产品发生减值，则材料按成本与可变现净值孰低计量，此时计算材料的可变现净值时，应以产品的估计售价作为被减数。
4.无〖解析〗有合同部分库存的可变现净值=2×200-25×200÷300=383.33（万元），383.33万元＞其成本1.8×200=360（万元），此部分未减值，按成本计量；无合同部分的可变现净值= 1 . 5×1 0 0 -25×100÷300=141.67（万元），141.67万元＜其成本1.8×100=180（万元），发生减值，按可变现净值计量，所以上述300吨库存产品的账面价值=360＋141.67=501.67（万元）。
【误区警示】在确定产品或商品的可变现净值时，应注意题干中是否注明该产品或商品是否存在销售合同，若不存在销售合同，则按一般市场价确定可变净值计算中的估计售价；若存在销售合同，则按照合同价格确定可变现净值计算中的估计售价；若部分存在销售合同，则分别确定估计售价。
二、多项选择题答案及解析
1.ABC〖解析〗外购成本的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。选项A、B、C均属于外购存货成本的构成项目；选项D，运输途中的自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
【误区警示】外购存货的采购成本包括购买价款、相关税费和其他可归属于存货采购成本的费用。考生在记忆相关税费时，应注意区分纳税人的类型，若为小规模纳税人，其增值税计入存货成本，若为一般纳税人，其增值税不计入存货成本。
2.ABD〖解析〗存货成本应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据。选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。
【误区警示】本题题干问的是存货成本、存货的账面价值还是存货的可变现净值的确定。三者确定的证据有所不同，存货可变现净值的确定可参考产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。而存货账面价值的确定可参考的资料则包括上述所有资料。
3.BCD〖解析〗对于需要加工才能对外销售的存货，其可变现净值＝产成品估计售价－至完工估计将发生的成本－估计销售费用－相关税费。
三、判断题答案及解析
1.√〖解析〗根据企业会计准则的规定，资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【误区警示】有关存货跌价准备的转回，应注意题干中是否出现有“以前减记存货价值的影响因素”，若本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
2.√〖解析〗直接用于出售的存货，其可变现净值以其售价或合同价为基础确定，而对于需继续加工的存货，其可变现净值应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定。
3.√〖解析〗企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【误区警示】该考点还可能出现在计算分析题或综合题中。当涉及分录编制题目时，若销售的存货存在存货跌价准备时，应注意将存货跌价准备进行结转，不要因粗心大意而丢分。
4.√〖解析〗企业为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应以产品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
全真模拟题
一、单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2 000元，增值税额为34 000元。另发生运输费用，取得货物运输业增值税专用发票，发票上注明的价款为10 000元。除此之外，还发生装卸费用2 000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则该原材料的单位入账价值为（ ）元。
A.2 146.47 B.2 121.21 C.2 118 D.2 100
2.甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2015年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，2015年12月31日该配件的账面价值为（ ）万元。
A.1 200 B.1 080 C.1 000 D.1 750
3.2013年10月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年1月21日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2013年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2013年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2013年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（ ）万元。
A.280 B.250 C.260 D.270
4.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需加工费用11万元，预计产成品不含税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2015年12月31日，该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.2 B.4 C.9 D.15
二、多项选择题
1.下列各项中，应计入存货采购成本的有（ ）。
A.采购人员差旅费 B.进口商品应支付的关税
C.运输途中合理损耗 D.小规模纳税人购入存货时支付的增值税
2.下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有（ ）。
A.领用的用于生产产品的原材料 B.制造完成的在产品
C.尚未提货的已销售产品 D.已发出但尚未销售的委托代销商品
3.下列存货采购成本费用的说法中，正确的有（ ）。
A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊
B.采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益
C.采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映
D.如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
三、判断题
1.投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （ ）
2.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 （ ）
3.存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本等，不含按照一定方法分配的制造费用。 （ ）
全真模拟题答案及解析
单项选择题答案速查表
多项选择题答案速查表
判断题答案速查表
一、单项选择题答案及解析
1.A〖解析〗原材料的单位入账成本＝
（2 000×100＋10 000＋2 000＋500）÷99＝2 146.47（元）。
2.A〖解析〗本题配件所生产的A产品成本＝100×（12＋17）＝2 900（万元），其可变现净值＝100×（30.7－1.2）＝2 950（万元），A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本＝100×12= 1 200（万元）。
3.B〖解析〗计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值＝52×5－10＝250（万元），因其成本为280万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为250万元。
4.A〖解析〗自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元），自制半成品加工为产品的成本＝35＋11＝46（万元）。产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元），自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33＝2）。
二、多项选择题答案及解析
1.BCD〖解析〗采购人员的差旅费应该计入管理费用，不应该计入商品的成本。
2.ABD〖解析〗购货方尚未提货的已销售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项C不应列示在企业资产负债表“存货”项目中，选项A、B、D在“存货”中列示。
3.ABD〖解析〗对于采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本），故选项C错误。
三、判断题答案及解析
1.√〖解析〗根据企业会计准则的规定，投资者投入的存货，应按投资合同或协议确认的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.×〖解析〗如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
3.×〖解析〗自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。