第1章　会计建账

1.1　新公司建账

任何企业在成立初始都面临建账问题，建账就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。这看似是一个非常简单的问题，但建账过程可以看出会计员处理会计业务的能力，以及对企业业务是否熟悉，所以我们要掌握企业建账的要求和方法。

1.1.1　选择适用的法规

根据企业的规模等条件，选择适用的《企业会计准则》或《小企业会计准则》等。

1.1.2　确认建哪些账

无论是哪类企业，会计员在建账时都要首先考虑以下问题。

（1）与企业相适应。企业的规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工复杂，会计账簿需要的册数就多。企业的规模小，业务量也小，设置账簿时也就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一两本就可以了。

（2）依据企业管理需要建账。建立账簿是为了满足企业管理的需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时要以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。

（3）依据账务处理程序建账。企业业务量大小的不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置要求，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，会计员就要准备一本序时登记的总账。

不同的企业在建账时所需要购置的账簿类别和数量是不相同的，总体来讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少、采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论哪类企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。

1.1.3　购买账簿

当一个企业刚成立时，会计员一定要去购买现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账、备查账和相关账页，需说明的是明细账有许多账页格式，会计员要选择好企业所需要格式的账页，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等，然后根据明细账的多少选择所需要的封面和装订明细账所用的钉或线，其具体要求如表1-1所示。

1.1.4　选科目

会计员可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。

（1）总账科目。原则上讲，只要是企业涉及的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。在将总账分页使用时，假如总账账页从第1页到第10页登记库存现金业务，我们就在目录中写清楚“库存现金……1～10”，并且在总账账页的第1页上贴上口取纸，口取纸上写清楚“库存现金”；第11页到第20页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款……11～20”，并且在总账账页的第11页上贴上写有“银行存款”的口取纸，依次类推，总账就建好了。

为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开来，以便于登记。

企业通常要设置的总账业务往往会有“库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税费用”等。

因工业企业会计核算使用的会计账户较多，所以总账账簿的需要量可能会多一些，购买时需多购置几本，但也要根据业务量多少和账户设置的多少购置。因工业企业的存货内容所占比重较大，另外还要配合成本计算设置有关成本总账。有关存货账户有：原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、产成品等。企业要根据账户设置相应的总账。

成本计算账户包括辅助生产成本、废品损失、基本生产成本，企业也要根据成本计算账户设置相应的总账。

另外，工业企业需设置的总账还有主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加。

（2）明细分类账科目。明细分类账的设置是根据企业自身管理的需要和外界各部门对企业信息资料的需要来设置的。需设置的明细账通常有以下几类。

① 交易性金融资产。根据投资种类和对象设置。

② 应收账款。根据客户名称设置。

③ 其他应收款。根据应收部门、个人、项目来设置。

④ 长期股权投资。根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置。

⑤ 固定资产。根据固定资产的类型设置，对于固定资产明细账可不必每年更换新的账页。

⑥ 短期借款。根据短期借款的种类或对象设置。

⑦ 应付账款。根据应付账款对象设置。

⑧ 其他应付款。根据应付的内容设置。

⑨ 应付职工薪酬。根据应付部门设置。

⑩ 应交税费。根据税金的种类设置。

⑪ 销售费用、管理费用、财务费用，均按照费用的构成设置。

企业可根据自身的需要增减明细账的设置。

1.1.5　填制账簿内容

（1）封面。封面主要用来标明会计账簿的名称，如：总分类账、现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等。

（2）扉页。扉页或称“使用登记表”，在明细账中被称为“经管人员一览表”。填写内容如下。

① “单位名称”栏。填写本企业的全称。

② “账簿名称”栏。如填写“现金日记账”。

③ “册次及起讫页数”栏。填写开始使用的页码数。

④ “启用日期”和“停用日期”栏。填写开始使用或停止使用的时间。

⑤ “经管人员盖章”栏。盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。

⑥ “会计主管人员盖章”栏。由本单位财会部门负责人签字或盖印。

⑦ “接管日期”栏。会计开始接账的时间。

⑧ “交出日期”栏。会计因故离职，要进行工作交接，按交账的时间填写。

⑨ “单位公章”栏。必须加盖企业的行政公章，公章的名称与“单位名称”栏的名称应完全一致，不得使用财务专用章或者其他公章代替。

⑩ 粘贴印花税票并画双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均按5元每本贴花。

另外，如果明细账分若干本的话，还需在“经管人员一览表”中填列账簿名称。

（3）总分类账的账户目录

① 总分类账。总分类账外形采用订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。比如，“库存现金”用第1页和第2页，“银行存款”用第3页至第6页，要根据单位具体情况设置，并要把科目名称及页次填在科目目录中。

② 明细分类账。明细分类账由于采用活页式账页，在年底归档前可以增减账页，因此不用非常严格地预留账页。

③ 现金或银行存款日记账。现金或银行存款日记账各自登记在一本上，因此不存在预留账页的情况。

（4）账页。新建企业的账页不存在期初余额，现金和银行存款日记账不用对账页特别设置。

① 总账账页。按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。

② 明细账账页。按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示。比如，“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分析项目列示，每个企业可以不相同。

1.1.6　企业成立第二年或以后年度，即年初建账

（1）应该重新建账的。企业总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，即新的年度开始时都需要重新建账。

（2）可以不重新建账的。有些明细账可以跨年度继续使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此可以跨年度使用，不必每年更换一次；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都可以跨年度连续使用。

（3）重新建账的具体做法

① 购买账簿。根据企业会计所需购买总账、两本日记账，设置明细账。

② 填制账簿内容

a.封皮。

b.扉页，或称“使用登记表”，在明细账中被称为“经管人员一览表”。

c.总分类账的账户目录。

d.账页。

以上与企业刚成立时的建账方法一致，只是多一步登记期初余额。

③ 过账。过账时不必填制记账凭证，为了衔接，会计员可直接将上年该账户的余额抄入新账户所开第1页的首行，也就是直接“过账”。

a.现金日记账和银行存款日记账。“日期”栏内写上“1月1日”或空着。“摘要”栏内写上“上年结转”或“期初余额”或“年初余额”字样。将现金实有数或上年年末银行存款账面数填在“余额”栏内。

b.非损益类总账和明细账。只是比日记账多一项余额方向的列示，即在余额列前要表明“借”或“贷”字。