第2章　会计记账

2.1　借贷记账法记账

根据相关财会法规的规定，企业在记账时一定要采用借贷记账法，即以“借”“贷”为记账符号记录经济业务的复式记账法。

2.1.1　账户结构

借贷记账法把账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”，用以登记增加或减少的金额。至于哪一方登记增加数、哪一方登记减少数则由账户的基本性质决定。但是，账户左右两方必须进行相反的登记，即一方登记增加数，另一方必须登记相对应的减少数。

在一定时期内，每个账户的借方和贷方所登记的金额合计数，叫“本期发生额”。本期发生额分为本期借方发生额和本期贷方发生额。在一定时期末结出的账户余额，称为“期末余额”，用来反映某一账户本期资金增减变动结果。期末余额分为借方余额和贷方余额两种。

各种账户的基本结构及余额计算如表2-1所示。

2.1.2　记账依据

借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式作为记账的依据。该等式是记账、试算平衡、制作会计报表的基础，等式两边的要素同时增加或减少，在负债不变的前提下，资产与所有者权益同增同减。

必须注意的是该等式并不是忽略了收入、费用和利润，因为三者也存在一个等式：利润=收入–费用，到了会计期末，利润要按照规定进行分配，所剩的部分归入到所有者权益，因此，会计恒等式实质上概括了各个会计要素的总体关系。

2.1.3　记账要求

“有借必有贷，借贷必相等”是会计记账的基本要求。具体来说应做到以下几点。

（1）每一笔经济业务，都必须同时分别记录到两个或两个以上相互联系的账户中。

（2）每一笔经济业务必须做借贷相反的记录。

（3）记入借贷双方的金额必须相等，且在合计时也必须相等。

会计人员在做实际记账时，可依以下程序进行，如图2-1所示。

2.1.4　制作会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借、应贷账户及其金额的记录。企业采用借贷记账法，在各种经济业务正式记账前，都要制作相应的会计分录。

2.1.5　试算平衡

在借贷记账法下，由于遵循了“有借必有贷，借贷必相等”的规则，因此，在一定的会计期间，所有账户的借方、贷方发生额必须平衡，借方、贷方期末余额也必须平衡。根据对相关的账户进行汇总、计算，以检查账户的记录是否准确、完整，这个过程就是试算平衡。

试算平衡公式如下：

全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计

全部账户的借方期末余额合计 = 全部账户的贷方期末余额合计

具体在操作时，会计人员可以借助试算平衡表来进行，如表2-2所示。