5.5 成本绩效审计

成本绩效审计是以提高经济效益为目的，对成本预测的可靠性，成本决策和成本计划的先进性、可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性所进行的审计评价活动，其任务是根据成本核算资料和报表资料，运用适当的审计方法，对下列的成本管理活动及其效果加以审计评价。

5.5.1　成本绩效的事前审计

成本绩效的事前审计的重点是对成本决策绩效进行审计评价。

（1）目标成本的审计。目标成本的审计内容包括两个方面，如图5-6所示。

（2）成本构成的审计。成本构成是成本中的各项目或各费用要素在成本中所占的比重，审计时的要点如图5-7所示。

5.5.2　成本绩效的事中审计

成本绩效的事中审计主要是对成本形成过程的控制工作的审计评价。成本控制工作的审计主要是对控制方法、控制手段、控制工作的有效性进行分析、评价和提出改善意见。

（1）费用成本内部控制制度的审计。内部审计人员在开展成本绩效审计前，就应了解、调查有关内控制度的建立情况，到车间、仓库、设计、计划部门等现场进行观察和测试。费用成本内部控制制度中与成本绩效有关的有：生产计划、料工费消耗定额、生产费用预算、产品生产计划、计划成本指标向各生产部门进行分配实施并定期检查的制度、限额领料制度、剩余材料和边角料的退库制度、费用开支的审批报销制度等。对上述制度内容应拟定调查表（提纲）进行查询和符合性测试，评价其健全程度和可信程度。对于成本控制制度上的薄弱环节，应提出审计建议，促使制度的健全和有效。

（2）成本计划编制情况的审计。对成本计划编制情况应着重审计以下内容。

① 是否与生产技术财务计划进行了综合平衡。

② 主要技术经济指标是否达到历史先进水平。

③ 主要产品单位计划措施是否按责任归口进行了层层落实。

④ 主要产品的变动成本是否经过价值分析。

⑤ 可比产品成本降低任务是否达到下达的指标。

⑥ 管理费用是否实行了预算控制。

⑦ 其他产品与新产品是否均有成本计划。

（3）成本日常控制的审计评价。成本日常控制的审计评价包括两个方面，如表5-1所示。

5.5.3　成本绩效的事后审计

成本绩效的事后审计主要是对成本绩效的实现情况进行审计评价。对成本绩效实现情况的审计主要是分析产品成本升降原因，分析和评价产品成本降低计划指标的完成情况，并提出改进意见。

（1）成本计划完成情况的审计。企业的成本计划完成情况主要通过两个指标反映，即全部商品产品成本计划完成率和可比产品成本降低计划完成率。这两个指标是成本计划完成情况审计的重点。

① 全部商品产品成本计划完成率。审计时，内部审计人员根据“商品产品成本表”所列资料计算。其计算公式为：

全部商品产品成本计划完成率 = ×100%

② 可比产品成本降低计划完成率。审计时，内部审计人员可先根据“商品产品成本表”计算可比产品成本实际降低率，然后对比计划规定的降低率评价实际完成情况。其计算公式为：

可比产品成本降低额 = 计划期实际产量×（上期实际单位成本–计划期实际单位成本）

可比产品成本实际降低率 = ×100%

可比产品成本降低计划完成率 = ×100%

审计时应注意，这两类指标数值若大于100%，则说明成本降低任务没有完成；若这两类指标数值小于100%，则说明成本降低任务完成较好。

（2）成本经济效益实现程度的审计。成本经济效益的实现程度，可通过两个方面反映：一方面是费用效益，也就是各项活动和物化劳动的消耗与相应产出之比；另一方面是总成本效益，也就是总成本与相应的总收入、商品产值、销售利润之比。审计时，内部审计人员可通过下列指标的计算来评价。

① 费用效益指标的计算公式如下。

单位产品材料费用 =

单位产品工资费用 =

工资分配率 =

② 总成本效益指标主要用于综合衡量生产过程中全部生产耗费的经济效果。

产值成本率是指一定时期内商品产品总成本和商品产值（按不变价格计算）之间的比率，一般用“百元商品产值成本”来表示。其计算公式为：

百元商品产值成本 = ×100

销售收入成本率的计算公式为：

销售收入成本率 = ×100%

③ 成本利润率的计算公式为：

成本利润率 = ×100%

该指标可按不同产品品种分别计算，作为改善和优化产品品种结构的依据。审计时，内部审计人员应对主要产品的成本利润率进行深入细致的敏感性分析，内部审计人员可利用下列计算公式进行分析：

成本利润率 = ×100%

由上述计算公式可知，成本利润率的影响因素主要有销售量、单位成本、价格、税率。如果是多种产品的综合成本利润率，那么成本利润率还要受销售结构的影响。一般来说，单位产品销售成本是敏感程度较强的因素，降低成本是提高成本利润的主要途径。

（3）重点产品单位成本的审计。产品单位成本审计是成本绩效审计的重点内容。重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键性作用的产品。重点产品单位成本审计的目的在于按成本项目计算成本差异，确定差异异常的成本项目，分析差异的产生原因和部门、个人的工作责任，控制不正当的费用支出，促进成本绩效的提高。

① 材料成本差异的分析。材料用量差异一般属于生产部门的工作业绩或责任，它又可进一步分为材料出库差异、利用率差异和废损差异。材料用量差异的计算公式为：

材料用量差异 = 材料计划单位成本×（实际单耗 – 定额单耗）

材料价格差异一般属于采购部门的工作业绩或责任，它又可进一步分为材料成本差异，材料附加费用差异和材料入库差异。材料价格差异的计算公式为：

材料价格差异 = 材料实际单耗×（实际单位价格– 计划单位价格）

② 工资成本差异的分析。工资成本差异的分析又分为三个部分，如图5-8所示。