第一节 应收票据
一、应收票据的确认与计量
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。在我国，商业票据包括支票、本票和汇票等，但是支票、银行本票和银行汇票都属于见票即付的票据，与结算债权无关，无需将其列为应收票据进行核算，因此，我国的会计实务中，应收票据仅指由企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。
对于施工企业而言，应收票据是指承建工程、结算工程价款、销售产品、材料和提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否带息分为附息票据和不附息票据。附息票据到期时，根据票据面值、利率及期限收取本息；不附息票据到期时，根据票据面值收款。
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
按照票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。商业汇票必须经承兑后方可生效。银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行，商业承兑汇票的承兑人是付款人。
应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。需要指出的是，到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
二、应收票据的核算
为了反映企业应收票据的取得、票款收回等业务，应设置“应收票据”账户，该账户借方登记取得经承兑商业汇票的面值和应计提的票据利息，贷方登记到期收回的票款或到期前向银行贴现及办理背书转让时应冲销的应收票据，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票账面金额。企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、货币种类、交易合同、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利率、贴现日期、贴现率、贴现净额以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在该登记簿上逐笔注销完毕。
值得注意的是，由于应收票据是因销售商品、产品、提供劳务等交易事项而发生的，因此，应收票据的初始确认往往与企业经营的收入实现或者施工项目的工程结算相伴发生。
1．应收票据的取得
企业因销售商品、产品或提供劳务收到、开出承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
【例3-1】 方兴公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款为50 000元，增值税额为6 500元。按合同约定3月以后付款，B公司交给方兴公司一张不带息3月到期的商业承兑汇票，面额58 500元。
（1）收到该票据时，方兴公司应做如下账务处理。
（2）3个月后，该应收票据到期，方兴公司收回款项56 500元，存入银行。应编制会计分录如下。
（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，方兴公司应将到期票据的账面金额转入“应收账款”科目。
2．不附息应收票据的核算
企业收到应收票据时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应收账款”等账户；到期收回票款，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户；商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力付款，企业收到银行退票时，应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
【例3-2】 方兴施工产品生产企业向A公司销售产品一批，货款和增值税销项税额分别为20 000元和2 600元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为22 600元的不附息商业承兑汇票一张。应编制会计分录如下。
【例3-3】 方兴建筑工程公司（即施工企业、承建方、乙方）与B公司（即建设单位、发包方、甲方）办理工程结算款2 400 000元，收到经B公司签发并承兑的不附息的商业承兑汇票一张，期限6个月。应编制会计分录如下。
【例3-4】 方兴建筑工程公司（即施工企业、承建方、乙方）收到B公司用于抵付工程价款的不附息的商业承兑汇票一张，期限为6个月，面值60 000元。应编制会计分录如下。
待6个月后，票据到期，收回面值60 000元。应编制会计分录如下。
如果票据到期，B公司无力付款。应编制会计分录如下。
3．附息应收票据的核算
附息应收票据取得时的入账方法与不附息应收票据的入账方法相同，也按票面金额入账。二者的不同之处在于，附息应收票据应在每期期末，按应收票据的面值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值，同时，冲减财务费用（亦即反映财务收益）。如果附息应收票据到期不能收回，企业应将应收票据的账面余额转入“应收账款”账户，期末不再计提利息，有关利息事宜在备查簿中登记，待实际收到利息时再冲减收到当期的财务费用。
应收票据利息的计算公式为
应收票据利息＝票据面值×票面利率×票据期限
票据到期值＝票据面值×（1+票面利率×票据期限）
上式中，“票面利率”一般以年利率表示；“票据期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限，有按月和按日表示两种。全年按360天计算，每个月均按30天计算。当票据期限的表示法确定之后，票面利率应与之对应调整一致，如期限按月，则对应为月利率（即年利率/12）；期限按日，则对应为日利率（即年利率/360）。
票据期限按日表示时，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法。例如4月10日签发的90天票据，其到期日为7月9日。“算头不算尾”即4月份（4月10日计入）21天，5月份31天，6月份30天，7月份（7月9日不计入）8天，共计90天；“算尾不算头”即4月份（4月10日不计入）20天，5月份31天，6月份30天，7月份（7月9日计入）9天，共计90天。
票据期限按月表示时，票据到期日以签发日到期月份的对日计算。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。例如9月8日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为12月8日；11月30日签发的，4个月期限的商业汇票，到期日为下年度的3月31日。
【例3-5】 方兴建筑工程公司出售材料一批，收到客户B公司3月1日签发的期限为6个月的商业承兑汇票一张，面值60 000元，票面利率6%。假定不考虑增值税，且于6月30日计息，到期收回本息。应编制会计分录如下。
收进经承兑的票据时，会计分录为
6月30日计提利息时，票据利息为
票据利息=60 000×6%÷12×4=1 200（元）
票据期满收回到期值为
到期值=60 000×（1+6%÷12×6）=61 800（元）
如果票据到期B公司无力付款，则会计分录为
4．应收票据转让的核算
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，应借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”等账户，并按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，如有价款差额，借记或贷记“银行存款”等账户，用以退补价差。如果企业背书转让的是带息应收票据，除按上述处理外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户。
【例3-6】 方兴建筑工程公司从B公司购入原材料，价款25 000元，增值税税率13%，方兴公司将一张面值24 000元的不附息应收票据背书转让给B公司，价款差额4 250元以银行存款支付，材料验收入库。应编制会计分录如下。
5．应收票据贴现的核算
应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额支付给贴现企业的业务活动。在贴现中，企业支付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。其公式为：
贴现所得＝票据到期值-贴现利息
票据到期值＝票据面值＋到期利息＝票据面值×（1+利率×期限）＝票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）
或 ＝票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）
贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期＝票据到期值×贴现率×（贴现天数÷360）
贴现期＝票据期限-企业已持有票据期限
带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。
【例3-7】 方兴公司因急需资金，于7月8日将一张6月8日签发，120天期限，票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。
（1）票据到期日为10月6日（票据的期限-6月份剩余天数-7月份实际天数-8月份实际天数-9月份实际天数=120-22-31-31-30=6）。
（2）票据持有天数30天（6月份23天，7月份7天）。
（3）贴现期为90天（120-30）。
（4）到期值50 000元。
（5）贴现利息1 250（50 000×10%×90/360）元。
（6）贴现所得48 750（50 000-1 250）元。
做会计分录如下。
如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从申请贴现企业的账户中将票据到期值划回。申请贴现企业按所付票据本息和，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。假如申请贴现企业的银行账户不足支付，银行将作为逾期贷款处理，申请贴现企业应将票据到期值，借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。